LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 555.
DOI: https://doi.org/10.56712/latam.v4i3.1096
La emisión indebida de comprobantes de pago
electrónicos por terceros y el correcto cumplimiento
tributario de las empresas del sector comercial del Callao
al 2019 – 2020
The improper issuance of electronic payment vouchers by third parties
and the correct tax compliance of companies in the commercial sector
of Callao by 2019 – 2020
Sarai Elizabeth Chumacero Nuñez
Sariely2136@gmail.com
Perú
Artículo recibido: 26 de agosto de 2023. Aceptado para publicación: 11 de septiembre de 2023.
Conflictos de Interés: Ninguno que declarar.
Resumen
La presente investigación tiene como objetivo general determinar si la emisión de comprobantes
de pago incide en el riesgo de emisión indebida de las empresas del sector comercial del Callao
durante el periodo 2019-2020, pues se han evidenciado inconvenientes para la emisión de dichos
comprobantes en el sector comercial en estudio. Asimismo, la metodología de investigación es
de tipo aplicado, de enfoque cuantitativo y de alcance correlacional. Además, presenta un diseño
no experimental y de corte transversal. La muestra en estudio la conforman 50 trabajadores de
10 empresas comerciales con 5 trabajadores de cada área de nuestro interés a los cuales se les
aplicó como técnica de recolección de datos a la encuesta y su instrumento el cuestionario, ello
con el objetivo de probar y contrastar las hipótesis. Al respecto, la evaluación de los datos se
realizó a través del programa SPSS y Excel, mediante el estadístico de Rho de Spearman.
Palabras clave: emisión de comprobantes de pago electrónicos, comprobantes de pago
electrónicos, comprobante de pago, evasión tributaria, cumplimiento tributario
Abstract
The research entitled "Financial culture and entrepreneurship in merchants in the grocery sector
in the Wayku market, Tarapoto 2021" had the general objective of determining the relationship
between financial culture and entrepreneurship in merchants in the grocery sector in the Wayku
market in Tarapoto. 2021. The type of study was applied; the research design is non-experimental:
it also had a study group of 70 merchants from the grocery sector in the Wayku market, these
instruments were used to collect information through surveys directed at both variables, and
these surveys they were administered following the guidelines established by the selected
sample. Concluding that financial culture is highly and positively related to entrepreneurship, this
is evidenced in the result obtained through the Pearson correlation test with a value of 0.767, on
the other hand, likewise as a result that the specific objective four, the highest correlation value
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 556.
was obtained, revealing that knowledge about financing is directly and positively related to
entrepreneurship in merchants in the grocery sector.
Keywords: financial culture, entrepreneurship, debt management, saving capacity
Todo el contenido de LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades,
publicados en este sitio está disponibles bajo Licencia Creative Commons .
Cómo citar: Chumacero Nuñez, S. E. (2023). La emisión indebida de comprobantes de pagos
electrónicos por terceros y el correcto cumplimiento tributario de las empresas del sector
comercial del Callao al 2019 – 2020. LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y
Humanidades 4 (3), 555–563. https://doi.org/10.56712/latam.v4i3.1096
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 557.
INTRODUCCIÓN
Empezar a emitir comprobantes de pago electrónicos en todo América Latina y Europa tuvo un
papel muy importante en el fortalecimiento de relaciones entre empresa, cliente y estado, porque
permitió reducir tiempos de entrega, disminuir costos, contar con la información en línea y a la
vez mejorar los procesos de fiscalización, todo ello con la finalidad de disminuir la evasión
tributaria, y mejorar el sistema tributario.
La facturación electrónica es importante para las Administraciones Tributarias (AT) de todo el
mundo, para lo cual se ha hecho uso de los desarrollos tecnológicos que se han ido presentando
con la finalidad de lograr un mejor control de los tributos, y hacer más eficientes los servicios
que presentan las administraciones tributarias y de esa manera mejorar la recaudación.
Los primeros países que iniciaron a emitir comprobantes de pago electrónicos son Dinamarca,
España, Francia, Reino Unido, Alemania, Finlandia y República Checa.
Recién en el año 2003 se extiende por América del Sur, siendo Chile el primer país en adoptar
esta forma de emisión de comprobantes, y luego empezó a expandirse por otros países como
México, Argentina, Perú, Brasil, Ecuador y Uruguay.
Las Administraciones Tributarias han aplicados diversos procedimientos y políticas con el fin de
mejorar el cumplimiento tributario orientados a aumentar la recaudación de impuestos, por eso
han optado por el uso de la digitalización y la tecnología para poder obtener mayor información
sobre los contribuyentes y sus transacciones en tiempo real y de esa forma detectar de manera
más eficiente algunos actos de evasión, lo que origina en los contribuyentes una percepción de
que están siendo controlados y auditados por la Administración, originando de esa manera un
mejor cumplimiento tributario en los contribuyentes que forman parte de este universo de
comprobantes de pago electrónicos emitidos.
La emisión electrónica en nuestro país cada vez ha ido en aumento originando a que todos
lleguen a estar obligados a emitir comprobantes de pago electrónico; pero lo que se viene
presentando actualmente es que como contribuyente no podemos acceder a dichos
comprobantes de pago, convirtiéndose en una deficiencia desde el punto de vista de los
comprobantes recibidos, llamados de otra manera como comprobantes de pago electrónicos
que nuestros proveedores emiten, y que como contribuyente no podemos acceder de manera
gratuita y poder conocer los comprobantes que nos emiten con 2 fines específicos (hacer uso
del crédito fiscal de manera oportuna así como también poder validar que los comprobantes
electrónicos recibidos correspondan a operaciones reales realizadas por el mismo contribuyente
y de esa manera asegurar que nadie está haciendo uso incorrecto de nuestro registro único de
contribuyentes.
Si los contribuyentes tuvieran forma de conocer todo comprobante de pago electrónico recibido
por adquirir bienes o servicios, estos tendrían la información y conocimiento en tiempo real de
dichos comprobantes y con ello la oportunidad de rechazar si dichos comprobantes no fueron
emitidos por operaciones reales de la Empresa, por ejemplo:
Si una persona (comerciante informal), necesita adquirir gran cantidad de mercadería, que es
vendida por una empresa formal (Empresa A), dicha empresa le va a solicitar su RUC o su DNI,
para que le emitan su comprobante de pago, pero como el comerciante informal no quiere dar su
DNI opta por entregar el RUC de un tercero (Empresa B) como si fuera su empresa, siendo el
contribuyente de la Empresa B el perjudicado debido a que la SUNAT podría presumir que está
comprando, pero vendiendo sin emitir comprobantes de pago; y al no conocer la existencia de
ese comprobante electrónico tampoco estaría consignando en sus declaraciones mensuales.
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 558.
Como vemos para la SUNAT el que supuestamente está incumpliendo es el que tiene compras
no declaradas; esto se hubiese podido evitar si los contribuyentes pudieran acceder a todos los
comprobantes recibidos, con la finalidad de rechazar oportunamente cuando se trate de
operaciones inexistentes
Problema principal
¿De qué manera la emisión indebida de comprobantes de pago electrónicos por terceros incide
en el correcto cumplimiento tributario de las empresas del sector comercial del Callao durante el
periodo 2019-2020?
METODOLOGÍA
La presente investigación siguió un diseño descriptivo, mediante el cual se consiguió información
de las características, propiedades, y rasgos importantes de cada variable de manera
independiente, esta información se va a obtener de los documentos y estudios existentes. Para
ello se describe la emisión indebida de comprobante de pago por terceros específicamente por
un lado y por otro lado el correcto cumplimiento tributario. Cabe decir que dentro de cada variable
existen elementos o factores que también fueron explicados.
Asimismo, fue de nivel correlacional, mediante el cual se observó el grado de relación de las
variables, es decir una vez puntualizados cada variable.
Población y muestra
La población está formada por 50 trabajadores de las 10 empresas del sector comercial del
Callao (área contable/administrativa).
En la selección de la muestra se utilizó el muestreo intencional de tipo aleatorio simple debido a
que los encuestados tienen las mismas características.
Técnicas e instrumentos
La técnica de investigación será la encuesta que va a permitir al investigador la obtención de la
información que precisa en su estudio. Las interrogantes son elaboradas en preguntas cerradas
relacionadas al control de cuentas por cobrar y el nivel de riesgo de liquidez.
El instrumento de recolección de datos que se aplicará es el cuestionario ya que se hará
preguntas a una determinada muestra, con el fin de conocer estados de opinión, mediante un
formulario elaborado y estructurado. El instrumento consta de 8 preguntas por cada variable, son
preguntas de alternativas politómica.
RESULTADOS
Dado que únicamente la dimensión Comprobante de pago electrónico sigue una distribución
normal, pero las demás no, se concluye que los datos no siguen una distribución normal. Por lo
tanto, se procede a realizar la prueba de correlación de Rho de Spearman.
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 559.
Tabla 1
Relación entre la variable emisión de comprobantes de pago y la dimensión acciones para un
correcto cumplimiento
Riesgo de emisión
indebida
Ratios de
riesgo
Acciones para un correcto
cumplimiento
Emisión de
comproban
tes de pago
Spearm
an
,621 ,663 ,574
P-value <.001 >.001 >.001
N 50 50 50
**. La correlación es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).
En la tabla anterior se presenta el análisis de la correlación mediante el coeficiente de Rho
Spearman entre las dimensiones de emisión de comprobantes de pago y riesgo de emisión
indebida. El resultado, con un valor de p < 0.001, conlleva al rechazo de la hipótesis nula y a la
aceptación de la hipótesis alternativa, evidenciando una relación significativa entre la emisión de
comprobantes y el riesgo en las empresas del sector comercial del Callao durante el periodo
2019-2020. Similarmente, el análisis de correlación entre la emisión de comprobantes y la
dimensión de ratios de riesgo muestra un valor de p < 0.001, rechazando la hipótesis nula y
confirmando la relación significativa entre estas variables. Esta tendencia se mantiene, donde la
correlación entre la emisión de comprobantes y la dimensión de acciones para el cumplimiento
correcto exhibe un valor de p < 0.001, validando la presencia de una relación significativa en las
empresas comerciales del Callao durante el periodo mencionado.
DISCUSIÓN
Respecto a la hipótesis general, se encontró que existe relación significativa entre la emisión de
comprobantes de pago y el riesgo de emisión indebida de las empresas del sector comercial del
Callao durante el periodo 2019-2020. En ese aspecto, se guarda relación con lo indicado por
Chávez y Requena (2019), pues en su investigación concluyen que aplicar un sistema de emisión
de comprobantes de pago permite el control y monitoreo de las ventas, así como también tiene
un impacto positivo en el pago de los tributos. En tal sentido, disminuye el riesgo de que las
empresas emitan errónea o indebidamente un comprobante, lo cual resulte en sanciones y
multas severas.
Asimismo, respecto la hipótesis específica 1, se halló que existe relación significativa entre la
emisión de comprobantes de pago y los ratios de riesgo de las empresas del sector comercial
del Callao durante el periodo 2019-2020. Ello concuerda con lo establecido por Livia (2019), quien
indica que la emisión de comprobantes de pago electrónicos disminuye la evasión del Impuesto
General a la Ventas. Al respecto, la autora hace referencia a la importancia y beneficio que poseen
las empresas al pagar sus impuestos bajo un mecanismo de control y monitoreo. En tal sentido,
el sistema de comprobantes de pago electrónicos contribuye al pago de tributos, los cuales
tienen efecto en los ratios de riesgo de las empresas.
Finalmente, con respecto a la hipótesis específica 2, se concluyó que existe relación significativa
entre la emisión de comprobantes de pago y las acciones para un correcto cumplimiento de las
empresas del sector comercial del Callao durante el periodo 2019-2020. Al respecto, este
resultado concuerda con lo expresado en Paredes (2019), quien indica en su investigación que
el sistema de facturas electrónicas incide en la evasión del IGV en las empresas. Al respecto,
implementar este sistema reduce costos y tiempo para la emisión de documentos, lo cual
beneficia al contribuyente y al ente recaudador. Es así que la autora concluye que el sistema de
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 560.
facturación electrónica (SEE) permite que la Sunat tenga un mayor control y el pago de tributos
sea mucho más efectivo, por lo que repercute en buenas acciones para el cumplimiento de las
empresas en pagar sus tributos.
CONCLUSIÓN
Se halló que la relación entre la emisión de comprobantes de pago y el riesgo de emisión indebida
es significativa. En tal sentido, el resultado evidencia un p valor >0.001, por lo que se rechaza H0
y se acepta H1.
Del mismo modo, se encontró que no existe relación significativa entre la emisión de
comprobantes de pago y los ratios de riesgos. Al respecto, el resultado evidencia un p valor
>0.001, por lo que se rechaza H0 y se acepta H1.
Finalmente, se halló que no existe relación significativa entre la emisión de comprobantes de
pago y las acciones para un correcto cumplimiento, de esta manera, el resultado evidencia un p
valor >0.001, por lo que se rechaza H0 y se acepta H1.
Asimismo, se concluye que los comprobantes electrónicos son aquellos documentos que son
utilizados de manera virtual, en formato digital y ya no necesariamente de forma impresa,
permitiendo así manejar y controlar de manera más eficiente la percepción de los contribuyentes
de sentirse fiscalizados.
Agregando a lo anterior, estos comprobantes brindan seguridad tanto al contribuyente y a la
entidad tributaria, pues son documentos legales y el sistema que se utiliza para su emisión
asegura una información en línea que permite combatir la evasión tributaria y contribuye a
incrementar la recaudación.
Sin embargo, también existen personas que hacen uso del RUC de terceros para solicitar la
emisión de comprobantes de manera ilegal por ello se puede concluir que la emisión indebida de
comprobantes de pago electrónicos por terceros afecta desfavorablemente el correcto
cumplimiento tributario de las empresas del sector comercial del Callao al 2019-2020. En tal
sentido, la investigación descriptiva e inferencial ha evidenciado el mismo resultado, pues la
emisión indebida de comprobantes de pago electrónicos por terceros puede generar multas y
sanciones muy elevadas a los contribuyentes afectados, porque podrían calificar como
presunción de presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
Las causas principales de esto son las evasiones fiscales que originan los informales y que se
producen con la emisión indebida de dichos comprobantes solicitadas por terceros, ya que las
personas que están obligadas a suministrar impuestos a SUNAT, no lo hacen con el objetivo de
obtener un beneficio económico para sí mismos, sin importarles incurrir en una actividad
fraudulenta.
No obstante, este acto se trata de una evasión tributaria por parte de estos terceros con
incumplimiento intencionado en la declaración y el pago de obligaciones tributarias
determinadas en la legislación, dicha acción puede conllevar desde sanciones en caso de faltas
hasta una demanda penal en caso de evasión, debido a que la evasión es considerada un delito
por defraudar al estado.
Por su parte, es ideal que se concientice a los contribuyentes acerca de los beneficios de pagar
sus tributos y no realizar este tipo de acciones ilegales, dichos beneficios se verán reflejados en
nuestra sociedad mediante el incremento en la recaudación, más obras públicas, accesos a
financiamientos, entre otros.
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 561.
Al respecto, esta emisión indebida de comprobantes de pagos electrónicos por terceros se da
porque personas que se dedican al comercio informal (evasores) usan el RUC de otras empresas
para evitar brindar su DNI o su propio RUC, así evaden el pago de impuestos de la mercadería
que compran para vender.
Por lo que otra gran conclusión del análisis descriptivo realizado en el presente estudio es que
los evasores generan esta emisión indebida de comprobantes electrónicos por terceros, y esto
se da porque existen personas denominadas comerciantes informales y consumidores finales
que compran en estos mercados informales, y que no exigen su comprobante de pago debido a
que los evasores no tienen la denominación de contribuyente, por lo que nos permite llegar a
otra conclusión de las causas del problema de emisión indebida de comprobantes por terceros,
y esto es la falta de conciencia y cultura tributaria de la ciudadanía.
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 562.
REFERENCIAS
ANDINA. (21 de 06 de 2018). Pyme emplea al 75% de la Población Económicamente Activa del
Perú. ANDINA.
Beatriz, H. G. (2011). ANÁLISIS ESTRUCTURAL DE LAS MYPEs y PYMEs. QUIPUKAMAYOC.
Camargo, D. (2014). Evasión fiscal: Un problema sin resolver. Bogota. Colombia.: Eumed.net.
Castillo, D. (2015). Los incentivos fiscales y su influencia en el cumplimiento tributario de las
micro y pequeñas empresas del sector comercio minorista - rubro lubricantes automotriz,
Chimbote 2014. Chimbote. Perú: FCCFA. ULADECH. Disponible en:
http://repositorio.uladech.edu.pe/bitstream/handle/123456789/16450/INCENTIVOS_FISCALES
_BENEFICIOS_TRIBUTARIOS_CASTILLO_PASTOR_DANIEL_ANGEL.pdf?sequence=3&isAllowed=
y.
Chávez, Y y Requena, I. (2018). Emisión de los comprobantes de pago electrónicos para evitar
las sanciones tributarias en la empresa Binresa S.A.C., 2017. Lima: Carrera de Contabilidad. FAN.
UTP. Disponible en:
http://repositorio.utp.edu.pe/bitstream/UTP/1597/1/Yonirian%20Chavez_Isabel%20Requena_T
rabajo%20de%20Investigacion_Bachiller_2018.pdf.
CPE, S. (s.f.). http://cpe.sunat.gob.pe/tipos_de_comprobantes/boleta. Obtenido de
http://cpe.sunat.gob.pe/tipos_de_comprobantes/boleta:
http://cpe.sunat.gob.pe/tipos_de_comprobantes/boleta
Crespo, E. (2016). Estimación del impacto de la aplicación de facturación electrónica en la brecha
de la veracidad de los contribuyentes especiaales de la ciudad de Guayaquil durante el periodo
fiscal 2014. Guayaquil: Instituto de Altos Estudios Nacionales. Universidad de Posgrado del
Estado. Disponible en:
https://repositorio.iaen.edu.ec/bitstream/24000/4062/1/Estefania%20Crespo%20Tesis.pdf.
Dávila, V. (2015). La facturación electrónica como una alternativa para facilitar la administración
tributaria. Quito: Facultad de Econiomía. Pontificia Universidad Católica del Ecuador. Disponible
en:
http://repositorio.puce.edu.ec/bitstream/handle/22000/9283/Tesis%20Veronica%20Davila%20
Junio%202015.pdf;sequence=1.
de Velazco Borda, J. L. (2017). La facturación Electronica en el Perú. REVISTA LIDERA, 7.
EE. (2020). Empresas comerciales. Enciclopedia Económica.: Disponible en:
https://enciclopediaeconomica.com/empresas-comerciales/.
Livia, J. (2019). Los comprobantes electrónicos y la evasión tributaria en las empresas
comerciales del distrito de Huacho. Huacho: EPCCF. FCECF. UNJFSC. Disponible en:
http://repositorio.unjfsc.edu.pe/bitstream/handle/UNJFSC/3229/JONN%20LIVIA%20VARA.pdf
?sequence=1&isAllowed=y.
Navarro, D. M. (Marzo 2008). Facturación Electrónica: La busqueda de la eficiencia y
productividad. En P. D. 197.
Paredes, S. (2019). Implementación d elas facturas electrónicas y su impacto en la evasión del
IGV en las empresas ferreteras del distrito de Chorrillos en el periodo 2017. Lima. Perú: EPCF.
FCEE: Universidad Ricardo Palma. Disponible en:
https://repositorio.urp.edu.pe/bitstream/handle/URP/2323/CONT_T030_74885103_T%20Pared
es%20Huaraz%2C%20Sonia%20Alessandra.pdf?sequence=1&isAllowed=y.
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, septiembre, 2023, Volumen IV, Número 3 p 563.
PQS. (30 de NOVIEMBRE de 2020). COMPROBANTES DE PAGO Y TIPOS. QUÉ ES UN
COMPROBANTE DE PAGO Y CUANTOS TIPOS HAY. LIMA.
SUNAT. (2020). Normas Legales, Factura Electrónica. www.sunat.gob.pe. Disponible en:
http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/NormasLegales/Res+Superintend/RS+097+2012+SUN
AT+Sistema+emision+electr%C3%B3nica+desde+sistemas+contrib.pdf.
SUNAT. (2022). www.sunat.gob.pe. Obtenido de
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-pago-
empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-empresas/see-desde-los-sistemas-del-
contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde-see-sistemas-del-
contribuyente/factura-elec
TRIBUTARIA, S. N. (1999). RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99-SUNAT.
Villamizar, C. (2016). Factura electrónica, medida para contrarrestar la evasión de impuestos en
México. Facultad de Contaduría Pública Bucaramanga. Universidad Cooperativa de Colombia.
Disponible en:
https://repository.ucc.edu.co/bitstream/20.500.12494/1704/1/Factura%20electr%C3%B3nica%
2C%20medida%20para%20contrarrestar%20la%20evasi%C3%B3n%20de%20impuestos%.
Todo el contenido de LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, publicados en este
sitio está disponibles bajo Licencia Creative Commons .