LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, octubre, 2023, Volumen IV, Número 4 p 920.
DOI: https://doi.org/10.56712/latam.v4i4.1269
Ley de Benford y su aplicación en la auditoría continua
del sector financiero ecuatoriano
Benford's Law and its application in the continuous audit of the
Ecuadorian financial sector
Byron Daniel Duchi Bagua
byron.d.duchi.b@pucesa.edu.ec
https://orcid.org/0009-0009-1281-649X
Auditor Interno Institución Financiera OSCUS Ltda
Ambato – Ecuador
Nelson Danilo Bombón Orellana
dbombon@pucesa.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-5248-2481
Pontificia Universidad Católica del Ecuador, Escuela de Administración de Empresas
Ambato – Ecuador
Franklin Rodrigo Pacheco Rodríguez
fpacheco@pucesa.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-9341-9163
Pontificia Universidad Católica del Ecuador, Escuela de Administración de Empresas
Ambato – Ecuador
Artículo recibido: 05 de octubre de 2023. Aceptado para publicación: 20 de octubre de 2023.
Conflictos de Interés: Ninguno que declarar.
Resumen
El presente estudio se centra en aplicar una auditoría continua a partir de la ley de Benford en la
Cooperativa de Ahorro y Crédito OSCUS Ltda., por la necesidad, de identificar oportunamente
comportamientos anómalos en las transacciones y encontrar indicios de prácticas fraudulentas,
se aplican métodos teóricos-prácticos con enfoque cuali-cuantitativo y un diseño no
probabilístico intencional trabajado in situ. El resultado es demostrar que, el 1 aparece como
primera cifra con mucha más frecuencia que el resto. Además, cuanto mayor es el dígito, menos
probable es que se encuentre en primera posición. Con ello, se agrega valor a las actividades de
control y aseguramiento, desarrollados por los departamentos de auditoría interna en las
instituciones financieras como parte de una gestión proactiva.
Palabras clave: ley de Benford, sistema financiero, auditoría continua, fraude financiero
Abstract
The study focuses on applying a continuous audit based on the Benford Law in the OSCUS Ltda.
Savings and Credit Cooperative, due to the need to timely identify anomalous behavior in
transactions and find signs of fraudulent practices, theoretical methods are applied -practices
with a qualitative-quantitative approach and an intentional non-probabilistic design worked in
situ. The result is to demonstrate that the number 1 appears as the first number much more
frequently than the rest. Also, the higher the digit, the less likely it is to be in first position. With
this, value is added to control and assurance activities, developed by internal audit departments
in financial institutions as part of proactive management.
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ISSN en línea: 2789-3855, octubre, 2023, Volumen IV, Número 4 p 921.
Keywords: benford's law, finance system, continuous audit, financial fraud
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Como citar: Duchi Bagua, B. D., Bombón Orellana, N. D. & Pacheco Rodríguez, F. R. (2023). Ley de
Benford y su aplicación en la auditoría continua del sector financiero ecuatoriano. LATAM Revista
Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades 4(4), 920–936.
https://doi.org/10.56712/latam.v4i4.1269
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INTRODUCCIÓN
El sistema financiero desempeña un rol imprescindible en el desarrollo de la economía. A partir de los
años 90 con la aparición del primer programa enfocado en las microfinanzas, este sector cobra mayor
relevancia en la población mundial, debido al aprovisionamiento de créditos que han incidido en los
cambios de factores de pobreza y en el mayor crecimiento en las microempresas. El avance progresivo
de las Tecnologías de Información y Comunicación (TIC´s), han impulsado la innovación de este sector,
es así como las TIC´s se han convertido en parte del negocio, inclusive como un elemento necesario
para generar ventaja competitiva y de desarrollo económico, sobre todo, cuando están obligadas a
permanecer en ambientes competitivos y cargados de dinamismo (Valencia Duque & Tamayo Arias,
2017).
Bajo estas perspectivas, el modelo empresarial a partir de la evolución tecnológica, conlleva a la
premisa de los negocios en línea, cuyos procesos son efectuados en tiempo real, con una gran cantidad
de datos transaccionales, aspectos que, demanda que los controles efectuados por el departamento
de auditoría interna también se ejecute de esta manera o en el menor tiempo posible, sin embargo,
éstas unidades de control no han evolucionado a la misma velocidad que las organizaciones, pues, la
utilización de métodos tradicionales hacen que la auditoría sea en forma retrospectiva y cíclica,
generalmente, después que ocurren los sucesos y su aplicación se los efectúan sobre muestras
limitadas de población, ocasionando que el control sea tardío, y cuyos reportes generados, en algunos
casos pierden mucho valor por la falta de oportunidad y pro actividad (Instituto de Auditores Internos
de España, 2014).
Sin embargo, el auditor interno en su gestión diaria no se enfrenta únicamente a los nuevos modelos
de negocio derivados de la catarata de cambios de la tecnología, además, debe encarar
permanentemente otros tipos de riesgos, y de manera particular los fraudes (Mendoza Crespo J. A.,
2009; De la Torre , 2018), pues éste, al ser una realidad infortunada que cada vez es más extendida en
todo el planeta, y que lejos de disminuir están en aumento (Cabeza Garcia, 2019) , es uno de los grandes
males para las empresas, la economía y la sociedad en general. “Como quiera, el auditor interno
convive en un ambiente de riesgo de actos fraudulentos los cuales se maximizan con la diversificación
de actividades, la globalización y las transacciones electrónicas” (Aguirre, 2013, pág. 2).
Con estas consideraciones, la auditoría continua tiene un papel preponderante para el desarrollo de un
control oportuno, toda vez que existe la necesidad imperiosa de ajustar los métodos de control de
acuerdo a la realidad de las organizaciones, reducir aquellos tradicionales e implementar otros cada
vez más proactivos, que, de cara a la evolución tecnológica y a los riesgos de fraude son necesarios, a
fin de contar con un “sistema de aseguramiento de la eficacia de los sistemas de control y gestión de
riesgo fiable, sostenible y continuo” (Instituto de Auditores Internos de España, 2014, pág. 7).
Para esto, se analiza técnicas orientadas a desarrollar una auditoría continua, y de manera particular
la ley de Benford, herramienta estadística que permite contrastar las frecuencias de un conjunto de
datos frente a las frecuencias dadas por dicha ley, con lo cual, se pretende generar alertas sobre
aquellos datos que presentan desviaciones significativas, y con ello, mejorar la precisión de los
procedimientos de muestreo para desarrollar un análisis más profundo y determinar, si dichas
desviaciones corresponden a errores o irregularidades (Newcomb, 1881; Castañeda, 2011; Bernardino
da Silva, de Melo Travasos, & de Freitas Costa, 2017).
La Cooperativa de Ahorro y Crédito OSCUS Ltda., es una de las diez cooperativas más grandes del país,
cuenta con dieciséis oficinas a nivel nacional, es una institución que no ha estado alejado del
crecimiento tecnológico y por ende a una transformación digital, bajo este panorama, la práctica de la
auditoría interna como parte de esta organización debe evolucionar al mismo ritmo, a fin de que la alta
dirección y partes interesadas lo observen como elemento fundamental de la institución, que coadyuve
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al aseguramiento continuo, por lo que, para ser pragmático en este sentido, el desarrollo de una
auditoría continua a través de herramientas estadísticas como la Ley de Benford es importante, ya que,
a través de ello se pretende ser proactivo en la gestión de control y reducir las brechas de tiempo en la
entrega de reportes y agreguen valor para la administración, en la toma de decisiones adecuadas y
oportunas.
Por esto se plantea como objetivo general, aplicar una auditoría continua a partir de la ley de Benford
como herramienta de análisis de datos, la cual podría permitir la utilización de procedimientos de
auditoría específicos en aquellas transacciones que no se ajusten a las frecuencias dadas por la ley y
detectar posibles prácticas fraudulentas o errores e incrementar la mejora en la toma de decisiones.
Para sustentar el objetivo general tenemos cuatro objetivos específicos los cuales permiten cumplir
con el correcto diagnóstico de la cooperativa, su metodología a utilizar y la propuesta que se presenta
al término de este. Estos son:
● Sustentar teóricamente la Ley de Benford y su aplicación.
● Identificar las cuentas significativas del balance, sus riesgos, impactos financieros y
exposición a posibles riesgos.
● Determinar las frecuencias de los datos transaccionales de las cuentas significativas del
balance y contrastarlos con la Ley de Benford.
● Evaluar las partidas con desviaciones.
El método de investigación es teórico-práctico, debido a que, se desarrolla un análisis de la bibliografía
científica que trata el tema objeto de estudio; para la recolección de información se utiliza datos de
orden cuantitativo, ya que, se lleva a cabo análisis financieros verticales y horizontales e indicadores
financieros, análisis estadístico de las frecuencias de las cuentas significativas del balance general, y
cualitativo porque dichos resultados son objeto de análisis, además, se recabará información a través
de entrevistas todo ello llevado a cabo en la misma institución y a profesionales que ejercen la práctica
de la auditoría.
METODOLOGÍA
El desarrollo de la investigación es de tipo descriptivo y explicativo, el mismo utiliza fuentes de
información primarias que se encuentra en la página web de la Superintendencia de Economía Popular
y Solidaria (SEPS), y secundarias aplicadas en la misma institución, con un enfoque cuantitativo, el cual
se caracteriza por utilizar métodos y técnicas que tiene que ver con el uso de magnitudes, observación
y medición de las unidades de análisis, el muestreo, el tratamiento estadístico (Cerda Gutiérrez, 1993,
pág. 14), así como la recolección de datos, los mismos que son analizados financieramente en forma
horizontal, vertical, estadístico y matemático, con el propósito de obtener la variación absoluta y
relativa e identificar las cuentas de mayor significancia e impacto financiero. También tiene un enfoque
cualitativo, porque permite analizar desde los aspectos personales, las perspectivas, conceptos, éxitos
y fracasos, a través de la práctica diaria en la unidad de auditoría. Se realizó una recolección de datos
mediante el instrumento de la entrevista para conocer las necesidades en el departamento. Además,
se aplicó un cuestionario a profesionales que ejercen la función de auditores internos en entidades del
sector financiero popular y solidario.
La población seleccionada, son las cuentas contables de los estados financieros del año 2020 – 2021
de la Cooperativa de Ahorro y Crédito OSCUS Ltda., con una muestra de las cuentas significativas y de
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mayor impacto financiero, basada en factores tales como: el análisis de los riesgos, el giro del negocio
de la institución, la naturaleza de las cuentas, entre otros factores, incluyendo la experiencia del auditor.
Con lo descrito anteriormente, se consideró la matriz elaborada por Narváez Narváez y Vega Martínez
(2015), en la cual se ejecutó el análisis horizontal que permitió establecer las variaciones absolutas
que advierte el crecimiento o decrecimiento de las cuentas contables según la particularidad de cada
una de ellas, lo cual brindó las pautas para determinar su significancia. Otro de los métodos aplicados
fue el análisis vertical, relacionando cada cuenta contable frente al total de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos, según al grupo al que pertenezca, por lo que las cuentas que presente el porcentaje
más alto serán consideradas como significativas. También se consideró el análisis cualitativo en base
a la experiencia del auditor sobre la comprensión del negocio, su contexto y la dinámica contable de
las cuentas que conforman el balance objeto de estudio.
El fenómeno que originó la Ley de Benford tiene más de 140 años desde su origen y el primero que lo
observó fue Simon Newcom en el año de 1881, a través de la tabla de logaritmos, donde se dio cuenta
que las páginas que contenían los logaritmos que empezaban con 1, 2 y 3 siempre estaban más
gastadas en relación a los que empezaban con 8 o 9. Este mismo fenómeno lo vio Frank Benford, quien
a diferencia de Simon Newcomb que únicamente había creado un artículo sobre este fenómeno,
comienza a investigar y a desarrollar algunos experimentos, inclusive generó un documento hacia la
comunidad científica llamada la ley de los números anómalos, el cual tuvo respuestas en varios
campos de la academia, sin embargo, en el desarrollo de sus experimentos, nunca se utilizó
información financiera. No es sino hasta aproximadamente 30 años que su utilización se lo realiza
sobre la información financiera y contable y quien lo realizó es el Dr. Mark Nigrini, que a través de sus
diversos estudios ha comprobado la utilización de la ley de Benford y su aplicación para la detección
errores o fraudes en la información contable.
La ley de Benford se establece como una técnica de auditoría para el análisis estadístico que se aplica
al 100% de datos agrupados de transacciones u operaciones, en la actualidad dicho procedimiento se
encuentra incorporado en herramientas informáticas como IDEA y ACL. Como ya se ha mencionado en
líneas anteriores, el modelo considera que dentro de un rango de información el número que más se
va a repetir es el 1 y a partir de esto plantea una tabla de proporciones para cada prueba a realizar
según la posición del número objeto de análisis (Nigrini, 2012, pág. 6).
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A continuación, en la tabla 1 se detalla las frecuencias por cada uno de los dígitos de acuerdo con su
posición.
Tabla 1
Probabilidades
Dígitos Probabilidad según posición del número
Primer Dígito % Segundo Dígito % Tercer Dígito % Cuarto Dígito
0 0,00% 11,97% 10,18% 10,02%
1 30,10% 11,39% 10,14% 10,01%
2 17,61% 10,88% 10,10% 10,01%
3 12,49% 10,43% 10,06% 10,01%
4 9,69% 10,03% 10,02% 10,00%
5 7,92% 9,67% 9,98% 10,00%
6 6,69% 9,34% 9,94% 9,99%
7 5,80% 9,04% 9,90% 9,99%
8 5,12% 8,76% 9,86% 9,99%
9 4,58% 8,50% 9,83% 9,98%
Total 100% 100% 100% 100%
Fuente: Elaboración propia a partir de Nigrini (2012)
A fin de aplicar la ley de Benford, se considera lo planteado por Mark Nigrini (2012), quien considera
que la aplicación de la ley puede ser a través de la combinación de posición de cada digito, además
argumenta que cada uno permite examinar un determinado objetivo, como se explica a continuación:
Primer dígito (First Digit - FD)
Permite determinar la razonabilidad de las cifras, la regla indica que, si en esta prueba existen
diferencias respecto a la tabla de frecuencias propuesta por la ley de Benford, es probable que la
información contenga riesgos de error o fraude por duplicaciones y anomalías. Esta prueba no intenta
establecer muestras de auditoría.
Esta prueba se podría desarrollar con números positivos o negativos, pero para su análisis se debe
evaluar de manera separada, debido a que la motivación para manipular esta información es opuesta.
Por ejemplo, generalmente es positivo cuando se trata de reflejar mayores ingresos, y más próximo a
cero cuando se trata de reflejar pérdida, por ejemplo, las organizaciones tratarán de disminuir las cifras
de sus ingresos para minimizar el pago de impuestos.
Segundo dígito (Second Digit – SD)
Esta posición igualmente permite examinar la razonabilidad de las cifras y detectar el comportamiento
de los redondeos efectuados en un informe.
Primeros dos dígitos (First – Two Digits – FTD)
La prueba de los dos primeros dígitos es una prueba más centrada que la prueba del primer y segundo
dígito, está permite detectar duplicaciones anormales de los dígitos y los posibles sesgos en los datos.
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Últimos dos dígitos (Last Two Digits – LTD)
Esta prueba es relevante cuando los auditores sospechan que la información tiene números
inventados. Esta prueba se puede aplicar en la cuenta de inventarios para identificar patrones
recurrentes.
Mark Nigrini (2012), también propone un modelo de análisis digital en Excel denominado el Círculo
Nigrini, donde combina las pruebas de primer dígito (FD), segundo dígito (SD), primeros dos dígitos
(FTD), duplicación de números, redondeo y los últimos dos dígitos (LTD), validándolos con la prueba
de confianza estadística conocida como prueba Z.
Para la aplicación de la Ley de Benford es necesario que la información cumpla con ciertas
condiciones:
Los datos deben estar formados por dimensiones medibles de un mismo fenómeno, por ejemplo, los
impuestos de un mismo origen como el Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a la Renta.
Los datos deben darse de forma natural y no deben ser números que hayan sido asignados, por
ejemplo: los números telefónicos son preestablecidos para una provincia en particular, así como los
números de cédula de identidad pues todos ellos inician con números correlativos.
La distribución de la variable debe ser ligeramente asimétrica positiva, debe existir un número mayor
de valores pequeños que grandes.
Los datos al cual se someterá el análisis deben ser suficientemente grandes para emitir una conclusión
de auditoría, se recomienda que sea de al menos 10.000 datos.
Su análisis se efectúa por períodos de tiempo largo, como, por ejemplo, dos años fiscales de
declaración de impuesto, de castigos de cartera, etc.
La ley de Benford tiene la característica de ser de escala invariante, es decir se puede utilizar sin
considerar escala de medición o unidades de moneda, el resultado va a reflejarse igual.
En la aplicación de esta técnica estadística es importante validar que el número de datos a analizar
siguen la Ley de Benford por medio de la aplicación de una prueba de confianza o prueba de bondad
de ajuste, que permiten comparar la distribución de frecuencias observadas (Fo) de una variable
(cualitativa o cuantitativa) con la distribución de frecuencias esperada (Fe) y averiguar si existen
diferencias estadísticamente significativas entre estas dos frecuencias (Narvaéz Narvaez & Vega
Martinez, 2015).
Las pruebas de confianza propuestos por Mark Nigrini en su libro “Ley de Benford: Aplicaciones para
la Contabilidad Forense” y que se aplica en la investigación es la prueba Chi Cuadrado:
��2 =∑
��
��=1
(���� − ����)2
����
Donde:
AC= Frecuencia observada
EC= Frecuencia esperada
K= Grados de libertad
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RESULTADOS Y DISCUSIÓN
En inicio se demuestra el escogimiento de las cuentas relevantes, por medio de la aplicación de la
matriz de las cuentas significativas y de impacto financiero, con el cual se determina las partidas que
se trabajarán en la ley de Benford, para lo cual se utiliza la herramienta informática de Microsoft Excel
2017, en donde se estructura inicialmente una plantilla para la incorporación de datos y la aplicación
de las fórmulas para la extracción del primer digito y segundo dígito, los que se detallan en la tabla 2
y tabla 3.
Tabla 2
Fórmulas para aplicación de la ley de Benford
Prueba Celda Fórmula
Primer Digito E2 =IZQUIERDA(E2;1)
Segundo Digito E2 =EXTRAE(E2;2;1)
Proporción Real B2 =B2/B11
Fuente: Nigrini, Benford´s Law (2012).
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Tabla 3
Aplicación de matriz de cuentas significativas y riesgos asociados
Matriz de cuentas significativas y riesgos asociados
Análisis y determinación de cuentas
Cuentas de balance Periodo de análisis Variaciones
Determinación de cuentas
significativas
2020 2021
Variación
absoluta
Variación
relativa
Participación
Significativo LB Relevancia
Impacto
financiero
Fondos Disponibles $75.211.611,55 $66.783.177,56 $-8.428.433,99 -11% 12% √ √
Inversiones $94.016.408,01 $110.201.562,20 $16.185.154,19 17% 21% √
Cartera de Créditos $285.247.495,47 $312.694.035,13 $27.446.539,66 10% 58% √ √
Cuentas por Cobrar $19.075.651,78 $17.206.190,67 $-1.869.461,11 -10% 3% √
Bienes Realizables,
adjudicadas por el pago, de
arrendamiento mercantil y no
utilizados por la institución $786.708,10 $1.676.628,72 $889.920,62 113% 0% √
Propiedades y Equipos $11.486.062,81 $11.290.984,71 $-195.078,10 -2% 2% √
Otros Activos $13.967.669,60 $16.779.666,74 $2.811.997,14 20% 3% √
Obligaciones con el Público $400.824.543,97 $443.248.881,85 $42.424.337,88 11% 95% √ √
Cuentas por Pagar $11.884.392,89 $12.071.270,19 $186.877,30 2% 3% √
Obligaciones financieras $21.160.247,91 $11.577.369,62 $-9.582.878,29 -45% 2% √
Otros Pasivos $179.533,73 $263.955,41 $84.421,68 47% 0% X X X
Capital Social $12.712.422,76 $13.005.010,27 $292.587,51 2% 19% √
Reservas $44.041.972,58 $49.260.248,59 $5.218.276,01 12% 72% √ √
Superávit por Valuaciones $5.823.917,30 $5.798.089,72 $-25.827,58 0% 9% X X X
Resultados $3.164.576,18 $0,00 $-3.164.576,18 -100% 0% X X X
Intereses Causados $23.769.783,57 $16.359.354,01 $-7.410.429,56 -31% 50% √
Comisiones Causadas $123.367,14 $100.219,18 $-23.147,96 -19% 0% √
Pérdidas Financieras $535.451,31 $249.426,50 $-286.024,81 -53% 1% X X X
Provisiones $6.256.016,16 $4.286.222,58 $-1.969.793,58 -31% 13% X X X
Gastos de Operación $16.940.100,37 $10.851.737,68 $-6.088.362,69 -36% 33% √
Otros Gastos y Pérdidas $5.582,70 $0,00 $-5.582,70 -100% 0% X X X
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Impuestos y Participación a
Empleados $1.932.239,60 $830.131,76 $-1.102.107,84 -57% 3% X X X
Intereses y Descuentos
Ganados $51.236.961,05 $32.845.605,58
$-
18.391.355,47 -36% 96% √ √
Utilidades Financieras $111.602,60 $58.799,22 $-52.803,38 -47% 0% X X X
Ingresos por Servicios $396.919,58 $452.143,90 $55.224,32 14% 1% X X X
Otros Ingresos Operacionales $249.065,21 $186.951,59 $-62.113,62 -25% 1% √
Otros Ingresos $732.568,59 $541.011,50 $-191.557,09 -26% 2% X X X
Pérdidas y Ganancias $3.164.576,18 $0 $-3.164.576,18 -100% 0% X X X
Fuente: Tomado de boletines financieros mensuales de la SEPS.
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Como respaldo y justificación de lo demostrado en la tabla 3, se verifica la Ley de Benford, a través del
cálculo estadístico no paramétrico de Chi cuadrado aplicado en la cuenta bóveda créditos y débitos.
El análisis para la cuenta Caja General corresponde a los créditos y débitos de la oficina Matriz, la
distribución de las frecuencias de la Ley de Benford se encuentra detallado en la tabla 5 y 7, a
continuación, se representa de forma gráfica la aplicación de la Ley de Benford para el primer dígito y
la interpretación de los resultados.
Tabla 4
Aplicación de la Ley de Benford en las transacciones de Bóveda (Supervisor Operativo). Primer dígito
bóveda - créditos
Prueba del Chi Cuadrado
Descriptivo
Filas 9
Columnas 2
Grados de Libertad 8
Probabilidad 0,05
Chi Cuadrado 15,50731306
Probabilidad - Valor P 1
Valor de Chi Estadísticos 10,99%
Fuente: Elaboración propia a partir de Nigrini (2012).
Tabla 5
Distribución de frecuencia para primer dígito
Dígito
fo =
Frecuencia
Observada
Frecuencia
Observada
Esperada (E)
Frecuencia
Observada (O)
Diferencia
Diferencia
Absoluta
(fo-fe)²/fe
1 995 30,10% 41,67% 11,56% 11,56% 4,44%
2 528 17,61% 22,11% 4,50% 4,50% 1,15%
3 236 12,49% 9,88% -2,61% 2,61% 0,55%
4 142 9,69% 5,95% -3,74% 3,74% 1,45%
5 114 7,92% 4,77% -3,14% 3,14% 1,25%
6 90 6,69% 3,77% -2,93% 2,93% 1,28%
7 99 5,80% 4,15% -1,65% 1,65% 0,47%
8 95 5,12% 3,98% -1,14% 1,14% 0,25%
9 89 4,58% 3,73% -0,85% 0,85% 0,16%
Total 2.388 10,99%
Fuente: Elaboración propia a partir de Nigrini (2012).
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Gráfico 1
Análisis primer dígito bóveda – créditos
Fuente: Cooperativa OSCUS Ltda. Elaboración propia.
Interpretación primer dígito Bóveda – créditos
Las variaciones respecto a la distribución de frecuencias para el primer dígito como se muestra en el
gráfico 1, presenta una desviación significativa del 11.56% para la frecuencia 1 y de 4.50% para la
frecuencia 2. Por lo que, se puede concluir que existen desviaciones atípicas que requieren de una
revisión más detallada, así como de la aplicación de procedimientos alternos de auditoría como el
análisis de transacciones por recepción de fondos, arqueos de caja, revisión del nivel de coberturas de
seguros, número de ventanillas de atención.
Tabla 6
Aplicación de la Ley de Benford en las transacciones de Bóveda (Supervisor Operativo). Primer dígito
bóveda - débitos
Prueba del Chi Cuadrado
Descriptivo
Filas 9
Columnas 2
Grados de Libertad 8
Probabilidad 0,05
Chi Cuadrado 15,5073131
Probabilidad - Valor P 1
Valor de Chi Estadísticos 24,36%
Fuente: Elaboración propia a partir de Nigrini (2012).
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, octubre, 2023, Volumen IV, Número 4 p 932.
Tabla 7
Distribución de frecuencia para primer dígito
Dígito
fo =
Frecuencia
Observada
Frecuencia
Observada
Esperada
(E)
Frecuencia
Observada (O)
Diferencia Diferencia Absoluta (fo-fe)²/fe
1 1006 30,10% 40,99% 10,89% 10,89% 3,94%
2 720 17,61% 29,34% 11,73% 11,73% 7,81%
3 283 12,49% 11,53% -0,96% 0,96% 0,07%
4 163 9,69% 6,64% -3,05% 3,05% 0,96%
5 71 7,92% 2,89% -5,02% 5,02% 3,19%
6 64 6,69% 2,61% -4,09% 4,09% 2,49%
7 49 5,80% 2,00% -3,80% 3,80% 2,49%
8 44 5,12% 1,79% -3,32% 3,32% 2,16%
9 54 4,58% 2,20% -2,38% 2,38% 1,23%
Total 2.454 100,00% 2.454 0 0 24,36%
Fuente: Elaboración propia a partir de Nigrini (2012).
Gráfico 2
Análisis primer dígito bóveda - débitos
Fuente: Cooperativa OSCUS Ltda. Elaboración propia.
Interpretación primer dígito Bóveda - débitos
Las variaciones respecto a la distribución de frecuencias para el primer dígito como se muestra en el
gráfico 2, presentan una desviación significativa del 10.89% para la frecuencia 1 y de 11.73% para la
frecuencia 2, por lo que se puede concluir que existen desviaciones atípicas que requieren de una
revisión más detallada, así como de la aplicación de procedimientos alternos de auditoría como:
análisis de transacciones por dotación de fondos, arqueos de caja, revisión del nivel de coberturas de
seguros, número de ventanillas de atención.
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CONCLUSIONES
La caracterización teórica ha permitido fortalecer el conocimiento sobre la Ley de Benford y su
aplicación como parte de una auditoría continúa orientada a la detección de fraudes, errores u
omisiones; lo cual, ha permitido contextualizar la línea de investigación y su desarrollo. En este
contexto, varios autores consideran a la auditoría continua como una nueva manera de abordar la
función de auditoría interna en cuanto a la naturaleza, tiempo y alcance de las pruebas de auditoría
tradicional, para ello, Chan y Vasarhely (2018) consideran necesario aplicar técnicas de análisis y
modelado de datos que permitan comparar las observaciones actuales con puntos de referencia, por
ende, se ha efectuado el estudio de la Ley de Benford a partir de diversos autores, quienes lo consideran
como una herramienta de análisis de datos que permite contrastar las frecuencias de un conjunto de
datos frente a las frecuencias dadas por dicha ley, identificar desviaciones, efectuar análisis
específicos y determinar si las dispersiones corresponden a acciones con irregularidades.
La información obtenida mediante la aplicación de instrumentos de recolección de datos, permitió
determinar que los departamentos de auditoría interna de una institución del sector cooperativo,
durante la ejecución de los exámenes, no aplican la Ley de Benford como un procedimiento para el
análisis de datos orientados a la detección de fraudes o errores, esto debido a que el conocimiento
sobre la Ley, es muy general y otros no lo conocen; por ende, este método estadístico no es aplicado
en el ámbito de su gestión, inclusive el módulo para el análisis de las frecuencias de los dígitos a través
de la Ley de Benford que disponen algunas instituciones financieras no se utiliza para el desarrollo de
sus auditorías.
Si bien, todas las cuentas contables tienen su importancia dentro de la información financiera, fue
necesario focalizar la aplicación de la Ley de Benford en las cuentas relacionadas a procesos claves
de la institución, y qué, debido a su naturaleza, son susceptibles de errores o fraudes internos, también
se consideró el criterio y experiencia del auditor interno, dicho análisis, se encuentra descritos en la
Matriz de cuentas significativas, en ello, se determinó que las cuentas del Balance General de la
Cooperativa, corresponden a Fondos Disponibles y otras, por lo que para demostrar su aplicación se
utilizó la cuenta antes mencionada.
Luego de la aplicación de la Ley de Benford se identificaron desviaciones significativas en todas las
partidas sujetas a análisis, por lo cual, se aplicaron procedimientos específicos de auditoría a fin de
efectuar un estudio de dichas dispersiones, respecto de lo cual, se verificó que las desviaciones
corresponden al normal comportamiento de cada una de las cuentas verificadas, concluyendo que,
para el análisis del primer dígito los valores son razonables.
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ISSN en línea: 2789-3855, octubre, 2023, Volumen IV, Número 4 p 934.
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