DOI: https://doi.org/10.56712/latam.v7i3.6099  
Análisis del reconocimiento de ingresos según sección 23  
NIIF para PYMES en estados financieros de entidad educativa  
2024  
Analysis of Revenue Recognition under Section 23 of the IFRS for SMEs in  
the 2024 Financial Statements of an Educational Institution  
María Verónica Hernández Campoverde  
maria.hernandezcampoverde0021@upse.edu.ec  
https://orcid.org/0009-0008-6463-1764  
Universidad Estatal Península de Santa Elena  
Santa Elena – Ecuador  
Karla Estefania Suarez Mena  
ksuarez@upse.edu.ec  
https://orcid.org//0000-0003-0339-0713  
Universidad Estatal Península de Santa Elena  
Santa Elena – Ecuador  
Artículo recibido: 12 de febrero de 2026. Aceptado para publicación: 26 de junio de 2026.  
Conflictos de Interés: Ninguno que declarar.  
Resumen  
La presente investigación analizó el tratamiento contable del reconocimiento de ingresos en una  
entidad educativa durante el periodo 2024 y su alineación con el principio de devengo establecido en  
la Sección 23 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas  
Entidades (NIIF para PYMES). El estudio se desarrolló mediante un enfoque mixto, utilizando  
entrevistas semiestructuradas dirigidas al personal de facturación, coordinadores académicos,  
dirección administrativa y área contable, complementadas con la revisión documental de registros  
contables y estados financieros del periodo analizado. os resultados evidenciaron que la institución  
reconoce los ingresos principalmente al momento del cobro o emisión de la factura, aun cuando el  
servicio educativo se presta a lo largo del periodo académico. Asimismo, se identificó que la entidad  
dispone de archivos administrativos y académicos que permiten medir el grado de prestación del  
servicio mediante controles de asistencia y seguimiento académico; sin embargo, esta información  
no es utilizada para el reconocimiento contable de los ingresos. Se constató además que existen  
ingresos cobrados por anticipado que son registrados de manera total en el periodo en que se realiza  
el cobro, sin considerar el cumplimiento parcial del servicio educativo. Se concluye que la aplicación  
parcial del principio de devengo limita la razonabilidad, fiabilidad y comparabilidad de los estados  
financieros. En este contexto, la adopción de políticas contables alineadas con la Sección 23 de la  
NIIF para PYMES contribuiría a mejorar la calidad de la información financiera y fortalecer la toma de  
decisiones institucionales.  
Palabras clave: reconocimiento de ingresos, NIIF para PYMES, devengo contable, estados  
financieros, servicios educativos  
Abstract  
This research analyzed the accounting treatment of revenue recognition in an educational institution  
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.  
ISSN en línea: 2789-3855, junio, 2026, Volumen VII, Número 3 p 2213.  
during the 2024 period and its alignment with the accrual principle established in Section 23 of the  
International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs). The  
study was developed using a mixed-methods approach, applying semi-structured interviews directed  
at billing staff, academic coordinators, administrative management, and the accounting department,  
complemented by a documentary review of accounting records and financial statements for the  
analyzed period. The results showed that the institution mainly recognizes revenue at the time of  
collection or invoice issuance, even though the educational service is provided progressively  
throughout the academic period. Likewise, it was identified that the entity has administrative and  
academic records that allow the measurement of the degree of service delivery through attendance  
controls and academic monitoring; however, this information is not used for the accounting  
recognition of revenue. It was also found that there are revenues collected in advance that are fully  
recorded in the period in which the payment is received, without considering the partial fulfillment of  
the educational service. It is concluded that the partial application of the accrual principle limits the  
reasonableness, reliability, and comparability of the financial statements. In this context, the adoption  
of accounting policies aligned with Section 23 of the IFRS for SMEs would contribute to improving the  
quality of financial information and strengthening institutional decision-making.  
Keywords: revenue recognition, IFRS for SMEs, accrual accounting, financial statements,  
educational services  
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Cómo citar: Hernández Campoverde, M. V., & Suarez Mena, K. E. (2026). Análisis del reconocimiento  
de ingresos según sección 23 NIIF para PYMES en estados financieros de entidad educativa 2024.  
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades 7 (3), 2213 – 2232.  
https://doi.org/10.56712/latam.v7i3.6099  
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.  
ISSN en línea: 2789-3855, junio, 2026, Volumen VII, Número 3 p 2214.  
INTRODUCCIÓN  
El reconocimiento de ingresos es un proceso regulado por la normativa contable internacional,  
específicamente por la Sección 23 de las NIIF para PYMES, la cual establece que los ingresos deben  
reconocerse cuando se transfieren los servicios y es probable la obtención de beneficios económicos.  
Sin embargo, el problema no radica en la existencia de la normativa, sino en la forma en que la entidad  
educativa aplica estos lineamientos en la práctica, ya que tiende a reconocer los ingresos al momento  
del cobro o de la facturación, sin considerar que los servicios educativos se prestan de manera  
progresiva a lo largo del periodo académico. La causa de esto es la errónea aplicación del principio de  
devengo, lo que aplica la separación de la prestación del servicio real con el de su contable, lo que va  
suponer que los estados financieros no sean razonables ni confiables.  
Pero hay estudios que también demuestran que hay severas dificultades en la implementación de las  
NIIF a las PYMES en contextos con una reducida capacidad de formación del personal contable, con  
una reducida capacidad de formación del personal contable, con un escasísimo desarrollo de políticas  
contables formales y con una débil interrelación entre la operativa y las finanzas, en especial en las  
organizaciones de servicios. En este sentido, el reconocimiento de ingresos devengados de forma  
continua y la gestión de ingresos diferidos que se producen en la aplicación de las NIIF, suelen tener  
una relación inversamente proporcional, es decir cuanto más elevados son los ingresos devengados y  
menos los ingresos diferidos, más dificultad para la empresa en su puesto en práctica. De acuerdo con  
Salinas Palacio et al. (2021), luego de la adopción de las NIIF para PYMES, algunas organizaciones a  
nivel internacional presentan debilidades en la identificación, medición y divulgación de los ingresos,  
lo que incide en la confiabilidad de los informes financieros.  
En relación con la incomprensibilidad y complejidad de las NIIF para PYMES, Gonçalves et al. (2022)  
señalan que estos factores dificultan su adecuada implementación, lo que puede generar  
interpretaciones erróneas en la aplicación de los requisitos para el reconocimiento de ingresos y, como  
consecuencia, ocasionar que la información presentada en los estados financieros no refleje de  
manera razonable la situación económica de la entidad.  
Por tal motivo, se entiende necesario determinar el reconocimiento de ingresos contemplados en la  
normativa que es aplicable a los estados financieros de las entidades educativas en el periodo 2024,  
con el fin de poder identificar errores posibles en su aplicación y evaluar su repercusión en la calidad  
de la información financiera. Por tanto, se indica como pregunta de investigación: ¿Cómo se está  
realizando el reconocimiento de ingresos conforme a la sección 23 de las NIIF para PYMES en los  
estados financieros de las entidades educativas en el periodo 2024?  
En esta línea, se hace necesario establecer el reconocimiento de ingresos aplicados en la normativa  
que resulta de aplicación para los estados financieros de las entidades educativas, en el periodo de  
2024, para intentar poder identificar defectos en la aplicación y valorar su posible efecto en la calidad  
de la información financiera. En consecuencia, se formula la siguiente pregunta de investigación:  
¿Cómo se lleva a cabo el reconocimiento de ingresos de acuerdo a la sección 23, de las NIIF para  
PYMES, en los estados financieros de las entidades educativas, en el periodo de 2024?  
El presente estudio se propone analizar el reconocimiento de ingresos en la entidad educativa  
evaluando su alineación con los criterios establecidos en la Sección 23 de las NIIF para PYMES en los  
estados financieros del año 2024. De tal forma, se evaluará el reconocimiento de ingresos en el  
cumplimiento de los criterios de la normativa referida; específicamente, se busca examinar las  
prácticas contables aplicadas en el reconocimiento contable de ingresos en los estados financieros de  
la gestión 2024, comparar dichas prácticas con los lineamientos de la Sección 23 de las NIIF para  
PYMES y proponer recomendaciones orientadas a mejorar la calidad de la información financiera para  
el mejoramiento de la aplicación de dicha normativa..  
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METODOLOGÍA  
La presente investigación se desarrolló con un enfoque metodológico mixto, específicamente la  
integración de métodos cualitativos y cuantitativos, con el propósito de estudiar el reconocimiento de  
ingresos, de acuerdo con la Sección 23 de las NIIF para PYMES, en los estados financieros de una  
entidad educativa para el año fiscal 2024. La combinación de los enfoques cualitativos y cuantitativos  
permitió realizar un análisis de mayor profundidad de los documentos y contratos de los estados  
financieros y servicios educativos. Como aseveran Hernández-Sampieri et al. (2021), los estudios con  
diseño mixto permiten abarcar el fenómeno de manera más integral, puesto que se combinan el  
contexto y el análisis a profundidad con la medición del fenómeno.  
El trabajo de investigación se lleva a cabo bajo un enfoque mixto, combinando técnicas cualitativas y  
técnicas cuantitativas de forma complementaria. El componente cualitativo sirvió para conocer los  
criterios y prácticas contables llevadas a cabo por la entidad a partir de entrevistas semiestructuradas,  
de forma tal que se hizo posible la interpretación del juicio profesional del contenido personal dentro  
del proceso de reconocimiento de ingresos. Por su parte, el componente cuantitativo permitió analizar  
los elementos del registro contable y los estados financieros con estadística descriptiva, buscando la  
magnitud y comportamiento de los ingresos, en partículas, de aquellos asociados a los ingresos por  
cursos prepagados.  
La integración de ambos enfoques se realizó en la fase de análisis, donde los hallazgos cualitativos  
fueron contrastados con la evidencia cuantitativa, permitiendo explicar no sólo cómo se reconoce el  
ingreso, sino también el impacto financiero de dicha práctica. De este modo, el enfoque mixto aportó  
una comprensión integral del fenómeno, combinando la interpretación del proceso contable con la  
medición de sus efectos en los estados financieros.  
La investigación es de tipo no experimental, dado que no se manipularon variables. En este sentido, se  
reconoció y se analizó el fenómeno de la contabilidad de ingresos tal como se presentó. Este tipo de  
diseño en la contabilidad y en la investigación financiera es el más adecuado, dado que los eventos  
que se estudiaron son reales y no son susceptibles de cambios por parte del investigador. Según Arias  
(2021), los estudios no experimentales ofrecen la posibilidad de analizar fenómenos tal como se  
presentan, sin modificar el entorno y las variables que lo rodean, lo cual se encuentra en el análisis de  
estados financieros y de contabilidad.  
Con respecto al tipo de investigación, fue descriptiva y analítica. Fue descriptiva en el sentido de que  
proporcionó un relato del tratamiento contable aplicado al reconocimiento de ingresos en la entidad  
educativa durante el año fiscal 2024. También fue analítica en el sentido de que implicó conciliar dichas  
prácticas contables con las disposiciones de la Sección 23 de las NIIF para PYMES y evaluar en qué  
medida eran conformes. Este tipo de investigación es apropiado, como afirman Vizcaíno Zúñiga et al.  
(2023), cuando se intenta establecer una intersección entre las normativas existentes y su aplicación  
práctica en un contexto institucional.  
La entidad educativa elaboró los estados financieros correspondientes al periodo 2024, los cuales  
constituyen la primera parte de la base de datos. La segunda parte corresponde al personal  
administrativo y contable que tenga vinculación directa con la elaboración de los estados financieros  
y con la administración de los ingresos. Dado que la investigación se realizó en una única entidad, y la  
población fue accesible en su totalidad, se procedió con un censo, sin la aplicación de muestreo  
probabilístico. Arias (2021) indica que la utilización de censo es metodológicamente válida, cuando la  
población es pequeña y es de suma importancia para alcanzar los objetivos del estudio.  
La población del estudio estuvo conformada por el personal administrativo, académico y contable de  
la entidad educativa que participa en los procesos relacionados con la facturación, control académico,  
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registro contable y gestión de los ingresos derivados de la prestación de servicios educativos. En total,  
la población considerada estuvo integrada por 11 participantes, distribuidos en las siguientes áreas:  
personal de facturación (4 personas), director del programa de inglés (1), subdirector académico (1),  
coordinadores de inglés (3), contador (1) y contable auxiliar (1), quienes poseen conocimiento directo  
de los procesos vinculados con el reconocimiento de ingresos.  
La guía de entrevista que se utilizaba para la investigación fue validada por juicio de expertos mediante  
la participación de tres especialistas en la contabilidad y auditoría con experiencia en Normas  
Internacionales de Información Financiera, quienes consideran la claridad, pertinencia y coherencia de  
las preguntas en función de los propósitos de la investigación, que, a su vez, permitieron modificar el  
instrumento y garantizar la validez de su contenido.  
Guía de entrevista  
Análisis del reconocimiento de ingresos según Sección 23 NIIF para PYMES en estados financieros de  
entidad educativa, 2024.  
ENTREVISTA – PERSONAL DE FACTURACIÓN (4 personas)  
Dimensión: Emisión y registro inicial del ingreso  
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¿En qué momento se emite la factura por los cursos de inglés y qué documento respalda dicha  
emisión?  
Cuando el curso tiene una duración de varios meses, ¿se factura el valor total al inicio o se  
realiza un prorrateo mensual? Describa el procedimiento aplicado.  
¿El sistema permite identificar claramente todos los tipos de pagos anticipados (matrículas,  
reservas de cupo, pagos totales anticipados u otros) para ciclos futuros?  
¿Existe un procedimiento específico y documentado para registrar matrículas anticipadas de  
cursos que aún no inician?  
Desde su experiencia operativa, ¿la facturación coincide con la prestación efectiva del servicio  
académico o se factura antes de su ejecución?  
¿Se recibe instrucciones contables formales respecto al tratamiento de prepagos conforme a  
la normativa NIIF para PYMES? En caso afirmativo, ¿se contemplan ajustes por cambios en el  
ciclo académico?  
Entrevista – director del programa de inglés  
Dimensión: Prestación efectiva del servicio  
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¿Cómo se determina formalmente que un estudiante ha completado un nivel académico?  
¿Es posible medir con precisión el porcentaje de avance del curso (horas impartidas respecto  
al total programado)? ¿Qué evidencia lo respalda?  
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¿El área académica informa periódicamente al área contable el número de estudiantes activos  
y su porcentaje de avance? Indique el proceso y la frecuencia de dicha comunicación.  
En caso de abandono, ¿cómo se documenta el servicio efectivamente prestado y cómo se  
reporta al área administrativa o contable?  
¿Considera que el servicio educativo se presta de manera progresiva durante el ciclo  
académico? Justifique su respuesta.  
¿La información académica disponible permitiría aplicar un reconocimiento de ingresos por  
porcentaje de terminación conforme a la Sección 23 de las NIIF para PYMES?  
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Entrevista – subdirector  
Dimensión: Control académico y coordinación interáreas  
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¿Se lleva un registro formal y documentado de asistencia por estudiante? ¿Cómo influye este  
registro en el reconocimiento del ingreso o en el registro de ingresos diferidos?  
¿Se controla el cumplimiento de las horas académicas programadas y cómo se valida dicho  
cumplimiento?  
¿Existe un procedimiento documentado para reportar retiros que pueda afectar el  
reconocimiento de ingresos?  
¿Se coordina formalmente con el área contable respecto a cambios en la matrícula que puedan  
incidir en los ingresos registrados?  
¿Considera que la información académica es suficiente, clara y verificable para respaldar el  
reconocimiento de ingresos conforme al principio de devengo?  
ENTREVISTA – COORDINADORES DE INGLÉS (3 personas)  
Dimensión: Evidencia del avance del servicio  
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¿Se documentan las horas efectivamente impartidas por docentes y grupo mediante registros  
formales?  
¿Se reportan formalmente los casos de estudiantes retirados o inactivos y cómo se comunica  
esta información al área administrativa?  
¿Existe comunicación directa y periódica con el área administrativa sobre cambios que puedan  
afectar los ingresos?  
¿Es posible determinar con precisión cuántas horas ha recibido cada estudiante durante el  
ciclo académico?  
¿La información académica permitiría medir con confiabilidad el grado de terminación del  
servicio conforme a los criterios establecidos en la Sección 23?  
Entrevista – contador  
Dimensión: Política contable y cumplimiento de la Sección 23  
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¿Cuál es la política contable formal aplicada para el reconocimiento de ingresos por cursos?  
¿El ingreso se reconoce al momento del cobro o facturación, o conforme se presta el servicio?  
¿Se aplican expresamente los criterios establecidos en la Sección 23 de las NIIF para PYMES  
para el reconocimiento de ingresos por prestación de servicios?  
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¿Se registran ingresos diferidos cuando el servicio no ha sido totalmente prestado? ¿En qué  
cuenta contable se reconocen?  
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¿Cómo se contabilizan las matrículas anticipadas para ciclos futuros?  
¿El tratamiento actual podría generar sobreestimación de ingresos en el período 2024?  
¿Qué impacto tendría el reconocimiento por porcentaje de terminación en la utilidad del  
ejercicio 2024?  
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Desde su juicio profesional, ¿existe riesgo de incorrección material en los estados financieros  
debido al tratamiento actual de los ingresos?  
¿Las notas a los estados financieros revelan adecuadamente el tratamiento aplicado a los  
ingresos anticipados y diferidos?  
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Entrevista – contable auxiliar  
Dimensión: registro operativo y conciliación  
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¿Cómo se realizan los cierres diarios de caja y conciliaciones bancarias? ¿Se verifica el  
tratamiento de ingresos diferidos en estos procesos?  
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¿Se revisa que lo facturado coincide con lo efectivamente ingresado al banco?  
¿El sistema contable permite al registrador ingresos diferidos como pasivo de manera  
separada y controlada?  
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¿Existe conciliación formal entre estudiantes activos, facturación emitida e ingresos  
registrados?  
Entrevista – director administrativo  
Dimensión: impacto financiero y sostenibilidad  
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¿Cómo influye el reconocimiento actual de ingresos en la planificación presupuestaria  
institucional?  
Si se aplicara la diferencia de ingresos conforme a la Sección 23, ¿cómo cambiarían los  
estados financieros 2024?  
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¿El tratamiento actual podría afectar indicadores financieros como rentabilidad o liquidez?  
¿Se supervisa el cumplimiento normativo relacionado con el reconocimiento de ingresos  
conforme a NIIF para PYMES?  
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¿Considera necesario fortalecer o actualizar las políticas contables para alinearlas plenamente  
con la Sección 23 de las NIIF para PYMES?  
Las principales técnicas para la recopilación de datos fueron la revisión de documentos y entrevistas.  
Se realizó una revisión de documentos de los estados financieros, contratos para la prestación de  
servicios educativos y políticas contables de la entidad, con el fin de comprender el tratamiento dado  
al reconocimiento de ingresos. Además, se aplicaron entrevistas semiestructuradas al personal  
contable, académico y administrativo con el propósito de conocer los procedimientos operativos  
relacionados con el reconocimiento de ingresos y su relación con los criterios establecidos en la  
Sección 23 de las NIIF para PYMES.  
Los datos cualitativos obtenidos fueron desarrollados mediante la técnica de análisis de contenido, en  
donde se compararon los registros contables con los criterios establecidos en la Sección 23 de las NIIF  
para pymes. Los datos cuantitativos obtenidos por medio de la entrevista fueron dispuestos y  
analizados bajo estadística descriptiva, lo cual posibilitó la identificación de tendencias y niveles de  
cumplimiento. Para Fainete (2023), la utilización de metodologías cualitativas y cuantitativas en una  
misma investigación potencia su profundidad y, en consecuencia, la robustez de sus hallazgos.  
Las categorías de análisis fueron definidas con base en los criterios técnicos establecidos en la  
Sección 23 de las NIIF para PYMES, permitiendo estructurar la interpretación de la información  
recolectada. Estas categorías fueron:  
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Momento de reconocimiento del ingreso  
Base de medición del ingreso  
Tratamiento de ingresos anticipados  
Uso de información académica para el reconocimiento contable  
Nivel de cumplimiento de la Sección 23  
Juicio profesional del contador  
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ISSN en línea: 2789-3855, junio, 2026, Volumen VII, Número 3 p 2219.  
Estas categorías facilitaron el análisis comparativo entre la práctica contable de la entidad y los  
lineamientos normativos, permitiendo identificar desviaciones y áreas de mejora.  
Respecto a las consideraciones éticas, se mantuvo la confidencialidad de la información de la entidad  
educativa y de los participantes de la investigación. Se manejó la información con el consentimiento  
informado del personal involucrado, el cual garantiza la voluntad de los participantes y el uso exclusivo  
de los datos para fines académicos. Para Hernández-Sampieri et al. (2021), el respeto a los principios  
éticos constituye el camino para la defensa del proceso investigativo y la confianza de los involucrados.  
DESARROLLO  
La adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades  
se ha convertido en un proceso clave para mejorar la calidad de la información financiera de las  
entidades fuera de los mercados de capital público. Los estándares contables propuestos buscan  
lograr consistencia con respecto al reconocimiento, medición e información para que la posición  
económica y financiera de las entidades pueda ser representada de manera razonable. En este sentido,  
el principio de reconocimiento de ingresos se vuelve relevante ya que impacta la rentabilidad del  
período y el rendimiento general de la entidad, especialmente para entidades de servicios, como las  
instituciones educativas.  
Al respecto, se han expuesto algunos inconvenientes en la implementación de las NIIF para PYMES  
que limitan su correcto uso, como es el caso de lo que apunta Patiño- Jacinto et al. (2024), donde existe  
una escasa profundización en cuanto a las Normas Internacionales de Contabilidad, lo que genera  
interpretaciones equivocadas e incluso una aplicación poco específica de la normativa en cuestión,  
como puede observarse en prácticas contables que dependen en gran medida de criterios  
tradicionales, generando discrepancias en el reconocimiento de ingresos; esto por tanto la  
comparabilidad y a la propia confiabilidad de los estos financieros.  
De la misma manera, Gonçalves et al. (2022) indican que el tema de la complejidad y la falta de  
entendimiento de las NIIF para PYMES, es uno de los factores que más influye en la falta de éxito en la  
adopción de esos estándares. Esto a su vez, provoca una falta de adaptación a los requerimientos y  
produce una aplicación deficiente de la Sección 23, limitando el propósito de los estados financieros.  
Por lo tanto, la falta de conocimiento técnico produce un reconocimiento y la medición de ingresos de  
manera deficiente y la información financiera pierde su propósito.  
El reconocimiento de ingresos por parte de las instituciones educativas tiene particularidades ya que,  
en general, gran parte de sus ingresos por matrícula, cuotas y servicios académicos no se devengan  
porque corresponden a períodos futuros. Esta particularidad requiere un tratamiento específico de los  
ingresos no devengados para que los estados financieros representen razonablemente el desempeño  
económico del período.  
Iñiguez-López et al. (2020) señala que la adopción de NIC en unidades educativas particulares ha  
mostrado dificultades en la clasificación y reconocimiento de estos ingresos, sobre todo en lo que  
respecta a la dicotomía ingreso devengado-ingreso en efectivo. El impacto de los ingresos económicos  
no devengados en instituciones educativas ha sido el impacto de la sobreestimación y la  
subestimación de sus resultados en la gestión institucional.  
La falta de claridad sobre el momento en el que deben reconocerse los ingresos en servicios de  
organizaciones de actividades de servicio, causa, según Salinas et al. (2021), un desbalance en los  
ingresos reportados y en los servicios efectivamente prestados, comprometiendo así la confiabilidad  
de la información financiera. En el ámbito educativo esto se traduce en que los resultados son  
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ISSN en línea: 2789-3855, junio, 2026, Volumen VII, Número 3 p 2220.  
sobreestimados o subestimados, lo que no permite reflejar de manera cierta el ejercicio de la gestión  
institucional.  
González et al. (2023) indica que, la adecuada interrelación contable entre el reconocimiento de  
ingresos y la presentación del ingreso integral es otra cuestión de relevancia. De acuerdo con Rico et  
al. (2023), resulta evidente que los criterios que rigen la medición y el reconocimiento son, en la mayor  
parte de los casos, objeto de un uso laxo, lo que genera ambigüedades en los resultados del período y  
en otros componentes del ingreso integral. Esto, a su vez, conlleva una presentación desarticulada de  
los estados financieros y, adicionalmente, constituye una complejidad al análisis económico y  
financiero de los usuarios de la información contable (Bernal et al., 2021).  
La adopción de NIIF para PYMES representa un reto para las entidades educativas en el Ecuador,  
debido a la complejidad y a la naturaleza de sus procesos operativos y sus ingresos. Las instituciones  
educativas, en particular las privadas, se financian por el cobro de matrículas, pensiones y servicios  
académicos, cuyos cobros se llevan a cabo en diferentes periodos. Por ejemplo, Iñiguez-López et al.  
(2020) describen el caso de las unidades educativas particulares en el Ecuador y la adopción de la NIIF,  
y las dificultades iniciales por la falta de reconocimiento debido a la obtención de ingresos, lo cual  
afectó a la presentación razonable de sus estados financieros.  
En sus entidades educativas, la afectación se refleja en la medición del ingreso, entendiendo que de  
acuerdo a la sección 23 de NIIF para PYMES, los ingresos se reconocen en el momento de la  
transferencia de los beneficios económicos. De acuerdo a Salinas et al. (2021), en las organizaciones  
del sector servicios, si este principio se aplica de manera incorrecta, se encontrarán, a nivel operativo,  
niveles de ingresos que no corresponden a los ingresos que se hayan registrado. Este fenómeno  
también se evidencia en las entidades educativas ecuatorianas, cuando ven el reconocimiento de  
ingresos en el momento del cobro y no en el periodo fiscal.  
Para poder aplicar de forma acertada el reconocimiento de ingresos es necesaria una política contable  
claramente definida y que pueda alinearse con las normas internacionales de contabilidad. El  
argumento que dan Fanani et al. (2024) es que la especialización en normas internacionales afecta  
negativamente a los contadores, limitando sus capacidades con normas que requieren un juicio  
profesional. En el Ecuador, esta dificultad se hace latente a la hora de ver que prácticas contables  
heterogéneas hay en el sector de la educación y que niega la comparabilidad de la informacion  
financiera de centros similares.  
Gonçalves et al. (2022) explican que la percepción de la complejidad de las NIIF para pymes afecta  
negativamente su implementación efectiva. Aunque este estudio se desarrolla en un contexto  
geográfico diferente, es relevante para el caso ecuatoriano, en el que un número considerable de  
entidades educativas piensa que las normas son excesivamente técnicas.  
Reconociendo ingresos en las instituciones educativas ecuatorianas, es necesario considerar la  
relación entre ingresos ordinarios y el estado general de los estados financieros. Rico et al. (2023)  
exponen que la baja comprensión de los criterios de reconocimiento y medición puede impactar el  
resultado de dicho período y demás componentes de la información financiera, generando  
inconsistencias en los estados financieros. Para las entidades educativas podría llevar a interpretar de  
manera incorrecta la situación financiera real de la institución, especialmente cuando existen ingresos  
no devengados que han sido cobrados anticipadamente (Fanani et al., 2024).  
RESULTADOS  
Las entrevistas aplicadas al personal de facturación, dirección académica, subdirección, coordinación,  
contabilidad y auxiliar contable evidencian que el reconocimiento de ingresos en la entidad educativa  
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se realiza, en la práctica, al momento del cobro o de la facturación, más que en función del grado de  
prestación del servicio. Este resultado se vincula con lo establecido en la Sección 23 de las NIIF para  
PYMES, donde los ingresos por prestación de servicios deben reconocerse con base en el grado de  
terminación cuando el resultado de la transacción puede estimarse con fiabilidad.  
Tabla 1  
Síntesis de hallazgos por perfil entrevistado  
Perfil / código  
Personal de  
facturación (P1–  
P4)  
Hallazgo principal  
Implicación contable  
El ingreso se reconoce  
anticipadamente, sin  
diferimiento.  
La factura se emite cuando el estudiante  
paga, incluso antes del inicio del curso; se  
factura el valor total y no existe prorrateo  
mensual.  
Director del  
programa (P5)  
El servicio académico se presta de forma  
progresiva durante 50 horas; el avance  
puede medirse por asistencia y horas  
impartidas.  
Existe base objetiva para  
aplicar porcentaje de  
terminación.  
Subdirector (P6)  
Hay control formal de asistencia, retiros y  
horas efectivamente impartidas; esta  
información permite determinar la parte  
devengada del servicio.  
La entidad dispone de  
evidencia verificable para  
diferir y devengar ingresos.  
Coordinadores  
(P7–P9)  
La información académica permite medir  
con confiabilidad el avance del servicio y el  
porcentaje ejecutado.  
Se fortalece la posibilidad de  
aplicar la Sección 23.  
Contador (P10)  
Los ingresos se reconocen al cobro o  
facturación; no se registran ingresos  
diferidos, aun en matrículas anticipadas.  
El sistema permite separar “curso prepago”,  
pero esa separación no se usa como pasivo pero no aplicación contable  
diferido bajo NIIF. formal.  
El modelo actual privilegia liquidez y flujo de Se prioriza criterio de tesorería  
Incumplimiento técnico del  
criterio de devengo para  
servicios.  
Auxiliar contable  
(P11)  
Existe capacidad operativa,  
Director  
administrativo  
(P12)  
caja; reconoce que aplicar Sección 23  
modificaría la estructura del balance y  
resultados.  
sobre criterio de devengo.  
Fuente: elaboración propia.  
Los resultados obtenidos por el análisis cualitativo se muestran lo siguiente, existe la contradicción  
central, ya que la institución tiene cabida para poder probar con la evidencia académica la forma de las  
mediciones en relación a la prestación del servicio devengado, pero en sentido contrario de la  
contabilidad el ingreso que reconoce la misma institución es inmediato a su cobro. Existiendo entonces  
este desfase entre la operación académica y contable, se observa entonces un panorama muy  
diferente el que se podrá seguir investigado, la sección 23 dice que todos aquellos ingresos  
provenientes de los servicios prestado deberán ser cuantificados con referencia a la medida en que se  
han completado las transacciones a la fecha del informe, y ello siempre que el resultado de dicho  
medicamento pueda ser estimado de forma contable.  
En el caso estudiado, esta condición sí puede cumplirse, ya que la institución dispone de: i) cursos  
estructurados en bloques de 50 horas, ii) registros de asistencia por estudiante, iii) reportes de avance  
por docente y iv) validación jerárquica por coordinadores y dirección académica. No obstante, el  
tratamiento aplicado por la entidad responde a una lógica distinta, tal como se evidencia en las  
entrevistas y en los registros contables.  
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Tabla 2  
Comparación entre la práctica institucional y la Sección 23 de NIIF para PYMES  
Elemento de  
análisis  
Momento del  
reconocimiento  
Práctica actual de la  
entidad  
Al cobro o emisión de  
factura  
Exigencia de la Sección  
Evaluación técnica  
23  
Conforme se presta el  
servicio  
Existe diferencia  
material en criterio de  
reconocimiento  
Medición del  
ingreso  
Pagos anticipados Se registran como  
ingreso del período  
Valor total cobrado al  
inicio  
Porcentaje de  
terminación  
Deben reconocerse  
La medición actual no  
sigue base de devengo  
Hay riesgo de  
inicialmente como pasivo sobreestimación  
o ingreso diferido  
temporal  
Información de  
soporte  
Se usa con fines  
administrativos, no  
contables  
Debe utilizarse para  
medir el grado de avance  
La evidencia existe, pero  
no se integra al registro  
contable  
Revelación  
Se informa el  
reconocimiento al  
cobro  
Debe revelarse la política  
de reconocimiento y los  
saldos diferidos  
La revelación es limitada  
frente al estándar  
Fuente: elaboración propia.  
Desde una perspectiva profesional, el problema no radica en la ausencia de información, sino en la  
decisión contable adoptada. Por ello, el incumplimiento observado no es operativo sino de criterio  
técnico-contable. El estado de situación financiera de 2024 muestra activos totales por $564.358,80,  
pasivos por $248.423,46 y patrimonio por $315.935,34. La pérdida del ejercicio asciende a  
($38.855,32).  
Tabla 3  
Estructura financiera resumida de la entidad, 2024  
Concepto  
Activos totales  
Pasivos totales  
Patrimonio  
Valor USD  
564.358,80  
248.423,46  
315.935,34  
(38.855,32)  
Participación  
100,00%  
44,02%  
55,98%  
-6,88% sobre activos  
Pérdida del ejercicio  
Fuente: elaboración propia.  
La entidad presenta una estructura patrimonial positiva; sin embargo, el resultado del período es  
deficitario. En este contexto, el reconocimiento de ingresos adquiere especial relevancia, porque  
cualquier error de clasificación temporal puede alterar la lectura del desempeño financiero, la  
suficiencia patrimonial y la interpretación de los excedentes o pérdidas.  
En el estado de resultados, la entidad reporta la cifra total de ingresos por un monto de $1.030.649,48.  
El movimiento análogo del grupo 4 presenta unos créditos de $1.632.370,91 y unos débitos de  
$613.400,00 lo que significa un saldo neto de $1.018.970,91. Este desajuste entre los movimientos  
contables netos y el total que se presenta en el estado de resultados pone de manifiesto la existencia  
de reclasificaciones, compensaciones o criterios de presentación que impiden la comparabilidad  
interna.  
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Tabla 4  
Composición principal de ingresos según movimientos contables anuales  
Cuenta  
Haber USD  
1.067.850,00  
10.760,00  
2.656,93  
125,00  
Debe USD  
0,00  
Saldo neto estimado  
1.067.850,00  
10.760,00  
2.656,93  
Inglés  
Inscripción  
Tutoría  
0,00  
0,00  
0,00  
Certificados  
125,00  
Derecho ceremonia graduación  
Libros de inglés  
Descuentos inglés  
Devoluciones en inglés  
Devolución libros  
Examen de ubicación  
Curso prepagado  
Otros ingresos  
1.375,00  
192.290,00  
0,00  
0,00  
0,00  
914,00  
175.770,00  
36.109,41  
3.030,00  
17.626,00  
37.546,45  
77.246,59  
0,00  
0,00  
572.950,71  
32.877,06  
4.365,30  
0,00  
0,00  
0,00  
0,00  
0,00  
0,00  
215,00  
1.375,00  
192.290,00  
(572.950,71)  
(32.877,06)  
(4.365,30)  
914,00  
175.770,00  
36.109,41  
3.030,00  
Workshop  
Examen Cambridge  
Material didáctico  
Internacionales y donaciones  
17.626,00  
37.546,45  
77.031,59  
Fuente: elaboración propia.  
El análisis muestra que el flujo de ingresos en inglés es el componente principal de la estructura de  
ingresos, seguido por los libros en inglés y los cursos prepagados. Los últimos mencionados son  
especialmente significativos, dado que se refieren a pagos por anticipado, vinculados a los servicios  
futuros y por tanto producen un efecto directo en la aplicación de la Sección 23.  
La cuenta de cursos prepagados refleja un abono anual a la cuenta de ingresos de $175.770,00.  
Comparando la cuenta de este artículo con la cuenta de ingresos del estado de resultados  
($1,030,649.18), hay una diferencia del 17.05% de los ingresos del periodo para este artículo. Esto no  
resulta despreciable, sino que por el contrario constituye un rubro con un peso específico suficiente  
para modificar la lectura del resultado del periodo.  
Tabla 5  
Participación del curso prepagado en el total de ingresos 2024  
Concepto  
Total ingresos del ejercicio  
Curso prepagado  
Valor USD  
1.030.649,48  
175.770,00  
Participación  
100,00%  
17,05%  
Fuente: elaboración propia.  
Desde el punto de vista contable, este rubro no debería reconocerse automáticamente como ingreso  
devengado si el servicio académico correspondiente no ha sido prestado completamente al cierre del  
período. Las entrevistas del área académica y de coordinación demostraron que el servicio se ejecuta  
en forma progresiva y que el porcentaje de avance puede medirse con fiabilidad. Por consiguiente,  
registre la totalidad del curso a preparar· como ingreso del periodo sin valorar el hecho de su ejecución  
implica que existe riesgo de incorrección material por corte contable. Para fines de análisis, puede  
plantearse un posible escenario técnico máximo en el cual la cantidad total del epígrafe ·curso  
prepagado· es reclasificada como ingreso diferido a cierre y en espera de su devengo en los siguientes  
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periodos. Esto no representa de por si el ajuste real definitivo al que deberían haber llegado, por si sirve  
para calibrar la materialidad del epígrafe en cuestión.  
Con fines analíticos, puede plantearse un escenario técnico máximo en el cual el total del rubro “curso  
prepagado” se reclasifique como ingreso diferido al cierre, a la espera de su devengo en períodos  
posteriores. Este no representa necesariamente el ajuste real definitivo, pero sí permite dimensionar la  
materialidad del rubro.  
Tabla 6  
Escenario de sensibilidad: reclasificación total del curso prepagado como ingreso diferido  
Concepto  
Ingresos del período  
Gastos del período  
Resultado del ejercicio  
Situación actual  
1.030.649,48  
1.069.504,80  
(38.855,32)  
Escenario con diferimiento total  
854.879,48  
1.069.504,80  
(214.625,32)  
Fuente: elaboración propia.  
Bajo este escenario, la pérdida del ejercicio se incrementa significativamente. Esto demuestra que el  
tratamiento del rubro “curso prepagado” tiene capacidad para modificar de forma importante la lectura  
del desempeño económico de la entidad. Aunque las entrevistas indican que no todo el curso  
prepagado corresponde a servicios pendientes al cierre, la ausencia de un cálculo contable basado en  
porcentaje de terminación impide determinar con precisión cuánto ingreso estaba efectivamente  
devengado al 31 de diciembre de 2024.  
La razón del compromiso de los estados financieros no solo queda evidenciada en el importe del rubro,  
también se presenta la ausencia de un criterio técnico en la medición y en el corte. Los estados  
financieros resultan confiables siempre que los ingresos se registren en el periodo que realmente  
corresponda. En el caso que se estudia, el procedimiento vigente refuerza la trazabilidad del cobro y  
de la liquidez operativa, pero afecta la relación entre el ingreso y el servicio que se prestó. Esto  
ocasiona, en primer lugar, dos efectos fundamentales:  
Primero, la información puede resultar útil para la gestión de caja diaria, pero no necesariamente para  
representar con fidelidad el desempeño financiero del período. Segundo, se reduce la comparabilidad  
entre períodos contables, ya que una parte de los ingresos podría estar siendo adelantada o desplazada  
entre ejercicios, especialmente en los cobros de diciembre para cursos de enero.  
Tabla 7  
Incidencia del reconocimiento actual sobre atributos cualitativos de la información  
Atributo  
Razonabilidad  
Confiabilidad  
Efecto observado  
Se afecta por la falta de corte por devengo en servicios de tracto sucesivo.  
El dato es confiable como cobro recibido, pero no plenamente confiable como  
ingreso devengado.  
Comparabilidad  
Relevancia  
Disminuye entre períodos si parte de los cobros anticipados se reconocen  
íntegramente en el año de recaudo.  
Aumenta para control de tesorería, pero disminuye para evaluar desempeño  
económico real.  
Fuente: elaboración propia.  
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El criterio de caja es el adoptado por la entidad privilegiado a nivel contable, es decir, que el  
reconocimiento de los ingresos se ejecuta por cuenta del efectivo realizado en un periodo en lugar del  
devengo, de tal suerte que el enfoque de reconocimiento de ingresos se efectúan por vía como de  
liquidez operativa antes que por representar fielmente el rendimiento económico del periodo. Así pues,  
el riesgo es alto ante la sección 23. La estimación profesional del contador no debe limitarse a la  
consideración del impacto tributario o a la consideración de la liquidez, sino que debe incluir la pregunta  
si las cuentas están reflejando lo económico. El riesgo, en este caso, no es sólo la omisión de un tributo;  
el riesgo más relevante es que la entidad empiece a manejar temporalmente un ingreso en exceso y  
una obligación en pasivo en servicios aún no prestados.  
Tabla 8  
Juicio profesional del contador: enfoque institucional vs enfoque NIIF para PYMES  
Criterio  
Enfoque actual del  
contador  
Enfoque técnico bajo NIIF para PYMES  
Base principal  
Liquidez y control operativo  
Bajo impacto fiscal  
Considerado poco  
relevante  
Devengo y representación fiel  
Corte inadecuado del ingreso  
Relevante si existen obligaciones  
pendientes  
Riesgo principal  
Importancia del  
diferimiento  
Utilidad de la  
información  
Gestión diaria y  
presupuestaria  
Calidad de estados financieros y  
comparabilidad  
Fuente: elaboración propia.  
Esto no significa que el contador carezca de criterio, sino que su juicio está orientado a la operatividad  
institucional. El problema es que, para fines de información financiera bajo NIIF para PYMES, ese  
enfoque resulta insuficiente si no incorpora la lógica de devengo requerida por la norma.  
La entidad analizada aplica NIIF para PYMES por tratarse de una organización que no participa en  
mercados públicos de capital y que presenta una estructura operativa y financiera propia de una  
entidad de menor complejidad. No obstante, resulta pertinente comparar brevemente la Sección 23  
con la NIIF 15, dado que ambas regulan el reconocimiento de ingresos.  
Tabla 9  
Comparación técnica entre Sección 23 NIIF para PYMES y NIIF 15  
Aspecto  
Sección 23 NIIF para PYMES  
NIIF 15  
Nivel de complejidad Simplificado  
Más desarrollado y detallado  
Obligaciones de desempeño y  
modelo de cinco pasos  
Reconocimiento según  
satisfacción de obligaciones  
Menor, por mayor complejidad  
técnica  
Base de  
Transferencia de riesgos/beneficios y  
reconocimiento  
Exigencia para  
servicios  
grado de terminación en servicios  
Puede reconocerse por porcentaje de  
terminación  
Adecuación para la  
entidad  
Alta, por tamaño y naturaleza  
Fuente: elaboración propia.  
Aunque la entidad no está obligada a aplicar NIIF 15, el contraste muestra que incluso bajo el marco  
simplificado de la Sección 23 ya existe una obligación clara de reconocer ingresos por servicios de  
acuerdo con su grado de ejecución. Por tanto, el argumento de simplicidad normativa no libera a la  
entidad de hacer una medición más ajustada de la delegación.  
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Los resultados evidencian que la entidad académica tiene información y suficiente información  
operativa para llevar a cabo una venganza de ingresos conforme a la Sección 23 de las NIIF para  
Pymes. No obstante la política contable que se aplica es la de cobrar y facturar a tiempo lo que causa  
una escisión entre el momento en que se lleva a cabo de la prestación del servicio y el momento en  
que se recoge la información económica y micro contable.  
En términos técnicos, esto afecta a la razonabilidad, ya que estos ingresos pueden quedar  
correctamente contabilizados en tiempos distintos a los que se devengan, afecta a la confiabilidad de  
manera que el ingreso que se presenta puede no corresponder al servicio prestado y afecta a la  
comparabilidad, en la medida en que puede existir un desplazamiento de los ingresos prepagados de  
un año siguiente a otro. Igualmente el análisis evidencia que el rubro curso prepago tiene la entidad  
suficiente para formar parte del área de riesgo de incorrección material, por lo que su tratamiento no  
puede.  
Depender únicamente de criterios medios operativos o presupuestarios, sino que requiere un  
tratamiento profesional acorde a la delegación, el corte contable y su adecuada revelación financiera.  
DISCUSIÓN  
Los hallazgos permiten interpretar que la problemática identificada no se origina por la ausencia de  
normativa ni por la carencia de información existente, sino en la forma de operar de la entidad, que  
prioriza los criterios operativos sobre los principios contables establecidos en la práctica. En este  
sentido, el reconocimiento de ingresos se orienta a la liquidez, cobro o facturación, en lugar del principio  
del devengo, lo que produce una desconexión entre la prestación efectiva del servicio y su registro  
contable.  
Este patrón puede explicarse por razones estructurales predominan los criterios administrativos en  
lugar de los contables no existen políticas contables formalizadas y la integración entre los sistemas  
académicos y financieros es escasa, lo que deforma una cultura organizativa que une el ingreso con el  
dinero recibido y no con el servicio proporcionado. Por ello, este patrón también es condición el juicio  
profesional que tiene el contador, afectando de este modo la aplicación formal de la Sección 23 de las  
NIIF para las PYMES.  
Con respecto a la literatura existente, se puede sustentar los resultados que hallan coincidencias con  
lo que exponen Salinas Palacio et al.(2021), quienes afirman que tras la adopción de las NIIF se  
evidencian debilidades en el reconocimiento y reporte de ingresos en PYMES, no obstante el presente  
trabajo se distancia en que tal limitaciones no se explican únicamente como un factor técnico o de  
conocimiento sino de la propia decisión por los operativos de priorizar la circulación de caja a la  
representatividad fiel de la entidad económica.  
De manera similar, estos resultados coinciden parcialmente con lo que trazaron Gonçalves et al. (2022),  
quienes atribuyen las dificultades de implementación cuando difieren de la complejidad de la  
normativa. No obstante, en el caso analizado, la problemática se vincula principalmente con la falta de  
articulación interna y con debilidades en la aplicación de políticas contables, más que con la  
complejidad técnica de la norma para PYMES.  
En este contexto, el reconocimiento de los ingresos por cursos prepagados como ingresos distorsiona  
la imagen económica del periodo al reconocer como ingreso una importación que no ha devengado.  
Puede suceder, seguramente con la intención de mantener la estabilidad de los resultados  
económicos, pero genera una sobreestimación del periodo que afecta de manera negativa a la calidad  
de la informacion contable de la entidad. Según Patiño Jacinto et al., (2024), el manejo inadecuado de  
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anticipados es uno de los principales errores de reconocimiento de los ingresos que cometen las  
PYMES.  
Así mismo, la no coincidencia entre los ingresos contabilizados y los servicios efectivos prestados  
también afecta la comparabilidad de los estados contables en el tiempo. Los resultados no son el  
reflejo de cambios reales en la gestión, sino del momento en que se contabilizan los cobros. Esto limita  
la capacidad de decisión que brindan los resultados. La aplicación correcta del principio de devengo,  
según lo mencionado por Rico et al. (2023), aseguran la relevancia y fiabilidad de la información  
financiera.  
Así, a partir de los hallazgos se concluye que la problemática identificada responde a componentes  
estructurales vinculados a la cultura contable, la no integración de la información e inaplicación del  
criterio de devengo en desmedro del de caja. Como resultado, este mejoramiento de la calidad de la  
información financiera no se hace por su conocimiento, sino por el ejercicio real de este con políticas  
contables adecuadas, vinculación entre áreas y ejercicio del juicio profesional.  
Otro ejemplo, que contrasta con el alegado por Gonçalves et al. (2022) donde se captura que las  
dificultades surgen “por la complejidad de las NIIF para PYMES o por limitaciones institucionales”, aquí  
sería distinto. El problema no parece depender tanto de la complicada naturaleza de la norma, como  
de cómo la entidad la usa. Esto lleva a pensar que no alcanza con la capacitación técnica del personal  
si, en la práctica, se siguen privilegiando criterios administrativos o de liquidez. En este sentido, el  
problema no es sólo técnico, sino que tiene que ver con la cultura contable de la entidad y la falta de  
reglas claras que guíen el criterio del tipo de devengo para el reconocimiento de ingresos.  
A su vez, se ve afectada la comparabilidad de los estados financieros por periodos al mantener este  
enfoque basado en caja. Cuando hay ingresos cobrados por adelantado y no son distribuidos en el  
tiempo, los resultados variarán sin reflejar lo verdaderamente ocurrido con la entidad. Es decir, los  
cambios no se deben a la gestión sino a su recibo. Esto supone la importancia de los precios en la  
producción de la información y que precisan los organismos para su procesamiento. Ciertamente,  
cuando no existe conexión entre ingresos y servicios anunciados, la información deja de tener sentido  
para el procesamiento. Al igual que lo dicho por Rico et al. (2023), quienes subrayan tal principio de  
devengo como esencial para el establecimiento de la relevancia y confiabilidad de los estados  
financieros.  
Los resultados, en general, refuerzan la importancia del principio de devengo como núcleo para una  
correcta puesta en escena de la realidad económica, entendiendo el uso de este principio como  
importante para las entidades de servicios, sin embargo, más allá de lo técnico, también dejan entrever  
que allí es importante reforzar la política contable interna, llevar a cabo una mejor conexión entre la  
información académica y la información financiera y fijar criterios claros ante los ingresos anticipados.  
Por tanto, la mejora en la calidad de la información financiera no depende únicamente del conocimiento  
técnico, sino que tiene que ver con la aplicación efectiva mediante políticas contables claras,  
articulación entre áreas y fortalecimiento del juicio profesional.  
Implicaciones teóricas y prácticas  
Desde el punto de vista teórico, los resultados de esta investigación aportan evidencia empírica sobre  
la importancia de aplicar el principio de devengo en el reconocimiento de ingresos en entidades  
educativas. El estudio revela que aun en el caso que las organizaciones sin fin de lucro seas aquí donde  
la gestión financiera va orientada a garantizar principalmente el control de la liquidez, se hace necesaria  
la correcta aplicación de las normas internacionales que regulan el proceso de la contabilidad a efectos  
de garantizar que la calidad de la informacion que se genera sea la correcta.  
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En términos prácticos, los hallazgos sugieren que la institución analizada podría mejorar  
significativamente la razonabilidad de sus estados financieros mediante la implementación de  
políticas contables alineadas con la Sección 23 de las NIIF para PYMES. Esto implicaría reconocer los  
ingresos conforme se presta el servicio educativo, registrar los pagos anticipados como ingresos  
diferidos y utilizar la información académica disponible para calcular el porcentaje de terminación de  
los cursos. La adopción de este enfoque permitiría mejorar la transparencia de la información  
financiera y fortalecer la toma de decisiones institucionales.  
Limitaciones del estudio  
Entre las principales limitaciones de la investigación se encuentra el hecho de que el estudio se basa  
en el análisis de una única entidad educativa, lo cual limita la posibilidad de generalizar los resultados  
a todas las instituciones del sector. Además, aunque se contó con información contable y entrevistas  
con diferentes áreas de la organización, el análisis se centró en el período fiscal 2024, por lo que no se  
evaluaron posibles variaciones en ejercicios anteriores o posteriores.  
Otra limitación se relaciona con la naturaleza de la información utilizada, ya que parte de los estados  
financieros y registros contables fueron elaborados con fines académicos o institucionales, lo que  
puede restringir el acceso a ciertos detalles operativos o a información histórica más extensa.  
Recomendaciones y futuras líneas de investigación  
A partir de los resultados obtenidos, se recomienda que futuras investigaciones amplíen el análisis del  
reconocimiento de ingresos en instituciones educativas y organizaciones de servicios que aplican NIIF  
para PYMES, con el fin de identificar patrones comunes y evaluar el grado de cumplimiento de la  
normativa contable en distintos contextos organizacionales.  
De igual forma, se debe realizar estudios que relacionen entidades que utilizan diversos modelos de  
reconocimiento de ingresos, ya que en la literatura revisada no se encontró referencia que analice las  
consecuencias de estos enfoques en la calidad de la información financiera, en la transparencia  
institucional y en la toma de decisiones estratégicas. Igualmente, se recomienda investigar el impacto  
del juicio profesional del contador en la aplicación de las normas internacionales en entidades cuyas  
unidades de contabilidad y decisiones contables se encuentren subordinadas a consideraciones de  
tipo operativo o administrativo.  
CONCLUSIÓN  
El estudio desarrollado permite concluir que la problemática evidenciada no proviene de la falta de  
lineamientos normativos, sino de la forma en la que están siendo interpretadas y aplicadas por la  
entidad; lo que permite concluir que los criterios técnicos de reconocimiento de ingresos y la práctica  
contable adoptada evidencian una desconexión. La investigación tiene en cuenta que la calidad de la  
información financiera no es únicamente eso, sino que hace falta algo más que el simple acceso a la  
normativa, a los datos operativos, etc. También se hace necesaria su integración y el debido ejercicio  
del juicio profesional.  
De igual forma, el estudio demuestra que mantener criterios centrados en la liquidez en la práctica  
contable no permite representar de forma fiel la realidad económica, lo que representa un reto  
importante para las entidades educativas y en general para las PYMES de los servicios. Esta situación  
no tan solo requiere de ajustes técnicos, sino también una modificación de las políticas contables  
internas y de la cultura organizacional que afecta la toma de decisiones.  
Como consecuencia, el estudio recoge evidencias sobre la necesidad de una transición desde el  
enfoque operativo hacia una aplicación más consistente de los principios contables para el  
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reconocimiento de ingresos, destacando la importancia del juicio profesional, la relación de la  
información y la coherencia entre la operación y el registro contable como clave para lograr que la  
información financiera de las entidades educativas sea más útil.  
En consecuencia, el estudio aporta evidencia sobre la necesidad de transitar desde enfoques  
operativos hacia una aplicación más consistente de los principios contables en el reconocimiento de  
ingresos, destacando la importancia del juicio profesional, la integración de la información y la  
coherencia entre la operación y el registro contable como elementos clave para mejorar la calidad de  
la información financiera en entidades educativas.  
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LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.  
ISSN en línea: 2789-3855, junio, 2026, Volumen VII, Número 3 p 2232.