LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 779.
DOI: https://doi.org/10.56712/latam.v4i2.650
Perfil profesional de los contadores y su incidencia en el
fraude del sector empresarial: un enfoque empírico
Professional profile of accountants and their impact on fraud in the
business sector: an empirical approach
Carolina Villagómez
carovillagomez2000@gmail.com
https://orcid.org/my-orcid?orcid=0000-0002-7873-0797
Ambato – Ecuador
Jenny del Pilar Viera
jdp.viera@uta.edu.ec
https://orcid.org/my-orcid?orcid=0000-0002-7873-0797
Ambato – Ecuador
Jaime Ninacuri
jaimeramiro7@gmail.com
https://orcid.org/0000-0002-6585-2568
Abato – Ecuador
Artículo recibido: 10 de mayo de 2023. Aceptado para publicación: 16 de mayo de 2023.
Conflictos de Interés: Ninguno que declarar.
Resumen
En la última década el sector empresarial ha presentado una grave deserción económica, de la
cual se han realizado múltiples investigaciones sobre sus causas, dentro de las cuales se ha
determinado al fraude como el pionero de esta crisis, es aquí donde se ha dado relevancia al
mencionado tema, puesto que siempre han existido casos fraudulentos en este sector. Debido a
esta problemática se ha tratado de determinar cuáles son los protagonistas de estos casos
donde se identificó que son los contadores, y esto nos lleva a la inquietud de cómo es que un
individuo que tiene su enfoque profesional en salvaguardar los recursos de una empresa sea
quien la desfalque. En esa medida se ha desarrollado esta investigación que tiene por objetivo
determinar cuál es el perfil profesional que debe cumplir un contador para ser partícipe de actos
fraudulentos. Es así como al aplicar esta investigación en los contadores del sector empresarial
de Tungurahua se determinó que un contador debe tener un alto perfil referente a su nivel de
educación, a su experiencia y al sector empresarial en el que se desenvuelve. Cada uno de estos
desarrollados en un alto grado de confianza debido a su cargo laboral.
Palabras clave: perfil, profesional, contadores, fraude empresarial
Abstract
In the last decade, the business sector has presented a serious economic desertion, of which
multiple investigations have been carried out on its causes, within which fraud has been
determined as the pioneer of this crisis, it is here where relevance has been given to mentioned
subject, since there have always been fraudulent cases in this sector. Due to this problem, an
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ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 780.
attempt has been made to determine which are the protagonists of these cases where it was
identified that they are the accountants, and this leads us to the concern of how it is that an
individual who has his professional focus on safeguarding the resources of a company is who
embezzles it To this extent, this research has been developed, whose objective is to determine
the professional profile that an accountant must meet to participate in fraudulent acts. This is
how, when applying this research to the accountants of the business sector of Tungurahua, it was
determined that an accountant must have a high profile regarding his level of education, his
experienand the business sector in which he operates. Each of these developed a high degree of
confidence due to their job title.
Keywords: profile, professional, accountants, fraud business
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Como citar: Villagómez, C., Viera, J. del P., & Ninacuri, J. (2023). Perfil profesional de los
contadores y su incidencia en el fraude del sector empresarial: un enfoque empírico. LATAM
Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades 4(2), 779–788.
https://doi.org/10.56712/latam.v4i2.650
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 781.
INTRODUCCIÓN
En la actualidad contamos con un nivel económico muy bajo lo cual ha hecho que sea
indispensable cuidar los recursos económicos de tal forma que no exista una mala
administración ni una malversación de ellos. Es así como áreas de control como la Auditoria han
tomado más relevancia en el sector empresarial, para lograr detectar cualquier mal manejo y
minimizar el riesgo de actos delictivos que incremente el riesgo económico de una organización.
En esa medida estudios enfocados a la prevención de delitos han determinado que el fraude
financiero es uno de los casos más sobresalientes y constantes en ser los pioneros para que el
sector empresarial se encuentre estancado y tenga una tendencia baja de desarrollo económico.
De acuerdo con Galvis (2017) las tácticas de fraude son cada vez más avanzadas que se vuelven
más difíciles de detectar, e incluso de controlar, en esa medida es indispensable estudiar sus
características y desarrollar teorías de estudio que sean capaces de combatir a este fenómeno
con la misma fuerza intelectual.
El fraude empresarial es uno de los más grandes problemas que enfrentan actualmente las
organizaciones a nivel mundial (Ortiz et al, 2018). Debido a que, en estos delitos se ha
incrementado la participación de mandos medios empresariales como contadores, responsables
del área financiera y de recursos humanos. Es decir, no solo los altos mandos como gerentes y
administradores a la cabeza de las estructuras organizacionales son los involucrados al incurrir
en estos delitos. No obstante, su efecto se ha ido expandiendo hasta implicar a todo el capital
humano organizacional.
El Informe a las Naciones (2020) realizado por la ACFE (Asociación de Examinadores de Fraude
Certificados), en su estudio mundial sobre el fraude ocupacional y abuso, menciona que los
casos de estafas empresariales ocasionan una pérdida aproximada de un 5% anual. Lo que
produce una recesión significativa para el sector y repercute en varios aspectos como son:
económicos, laborales y de progresividad social. Por ello se ha desatado un amplio estudio de
los determinantes del fraude y de las vías de control interno que sirvan para evitar y solucionar,
debido a que esta problemática de una u otra forma retrasa el desarrollo global. En este sentido
los países en vías de desarrollo no pueden permitir que continúen sus índices de pérdidas por
actos ilícitos, en efecto las propuestas de control antifraude a nivel global han evolucionado
(Horngren, 2012).
De igual manera, en Latinoamérica se presentan asuntos de fraude notables, así, en el estudio
denominado “Una mirada al tema de corrupción y Fraudes en América Latina” realizado por
INCAE Bussines School & KPMG (2019) señala que el 53% de los líderes empresariales enfatizan
que se debería analizar y reforzar los temas de corrupción. Asimismo, el 56% considera que
“existe poco compromiso en la alta administración de las empresas para prevenir la corrupción
y delitos económicos” (pág. 4). Estos hechos han generado una debilidad ante el resto del mundo
y han sido un factor clave para que las organizaciones sean consideradas en otros mercados
como posibles entes de corrupción, de esa manera se ha implantado desconfianza hacia el
sector empresarial latinoamericano, lo cual repercute gravemente en los negocios y avances de
estas sociedades (Udolkin, 2014).
En Ecuador el análisis de los condicionantes del fraude y sus estrategias de control no han sido
desarrolladas ampliamente en el sector empresarial. Debido al escaso interés en aplicar técnicas
de control al personal que evite este tipo de conflictos ilícitos dentro de las organizaciones. Este
es un inconveniente de gran importancia para nuestra economía y sociedad, sobre todo porque
Ecuador es un país en vías de desarrollo, que necesita estabilidad económica, hecho que se
logrará mitigando todo tipo de actos que conlleven a pérdidas (Bardomiano, 2014).
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ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 782.
MÉTODO
Como unidad de análisis de la presente investigación se tomó a las sociedades bajo el control
de la Superintendencia de Compañías de la provincia de Tungurahua que al año 2022 su estado
se encuentra activo. Además, quienes presentaron sus balances con corte al 2021, en el cual se
determinó una población de 1299 compañías (SUPERCIAS, 2022).
Se tomó el catastro de las SUPERCIAS, puesto que todas las empresas bajo este organismo de
control están obligadas a llevar contabilidad. En esa misma línea, se filtró al 2021, puesto que
están activas en el control contable y por ende cuentan con un profesional de esta área que
realice dicho trabajo. En consecuencia, esas son las entidades con enfoque para nuestra
investigación.
Para el cálculo de la muestra en función de la población antes definida, se aplicó la fórmula
estándar según los parámetros que se especifican en el libro de investigación de (Gómez, 2006).
Donde se obtiene como resultado 297 contadores.
El procedimiento desarrollado fue el siguiente:
n=
��∗��∝
2 ∗��∗��
��2∗(��−1)+��∝
2 ∗��∗��
n=
1299∗1.96∝
2 ∗50%∗50%
5%2∗(1299−1)+1.96∝
2 ∗50%∗50%
�� = 297
Con el fin de llevar a cabo el procesamiento de la información se aplicó una encuesta a los
contadores o profesionales del área contable referente a su perfil profesional. Esta encuesta
cuenta con los parámetros de viabilidad suficientes para investigaciones relacionadas al fraude,
preguntas elaboradas bajo las bases de investigadores del fraude como (Cressey & Galtung,
1961).
Tabla 1
Preguntas con respecto al perfil profesional del contador y sus escalas
PREGUNTAS ESCALA
Años de Experiencia Numérica
Educación 1.-Bachillerato 3.-Cuarto Nivel
2.-Tercer Nivel 4.-PHD
Puesto u Ocupación 1.-Administrativo 2.-Contabilidad
Tipo de Empresa en la que trabaja A Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca.
B Explotación de minas y canteras
C Industrias manufactureras
D Suministro de electricidad, gas, vapor y aire
acondicionado
E Distribución de agua; alcantarillado, gestión de
desechos y actividades de saneamiento.
F Construcción
H Transporte y almacenamiento.
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ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 783.
J Información y comunicación
K Actividades financieras y de seguros
L Actividades inmobiliarias.
M Actividades profesionales, científicas
N Actividades de servicios administrativos
P Enseñanza
Q Actividades de atención de la salud humana y
de asistencia social
R Artes, entretenimiento y recreación.
S Otras actividades de servicios
Conoce usted casos de fraude 1.-Sí 2.-No
Ha tenido conocimiento de algún caso
de fraude en una organización
relacionada con usted
1.-Sí
2.-No
Elaborado por: Villagómez (2022).
Fuente: (López & Sánchez, 2011).
En base a la información recolectada se procedió a describir el perfil profesional de los
encuestados. A través de esto se analizó cuál es su educación, su experiencia laboral, los años
que ejercen como contadores, a que sector empresarial pertenecen y otros factores importantes
de interés en esta investigación.
RESULTADOS
Para describir el perfil de los profesionales del área contable del sector empresarial en
Tungurahua a quienes se encuestó, se tomaron en cuenta las siguientes variables: su experiencia
en el ámbito empresarial, su nivel de educación, puesto u ocupación, sector empresarial al que
pertenece.
Iniciamos con la tabla 2 donde se puede observar el rango de edades de los profesionales del
área contable que respondieron a la encuesta para el estudio, en la misma se evidencia que la
gran mayoría de estos profesionales tienen entre 1 y 10 años de experiencia, de manera más
puntual de 6 a 10 años es el grupo de mayor presencia de esta muestra con un peso del 39%, en
el siguiente grupo mayoritario se encuentran los profesionales de 1 a 5 años con el 37% y en
tercer lugar se encuentran los de 11 a 15 años con el 12 %; finalmente los profesionales mayores
de 20 años fueron el grupo con menos participación.
Tabla 2
Rango de edades de los contadores
RANGO DE EDAD FRECUENCIA PORCENTAJE
1-5 años 111 37.37%
6-10 años 117 39.39%
11-15 años 36 12.12%
16-20 años 19 6.40%
21-25 años 10 3.37%
26-30 años 2 0.67%
31 - 35 años 2 0.67%
TOTAL 297 100%
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ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 784.
Fuente: elaboración propia.
En esa misma línea, tenemos el análisis del nivel de educación de los profesionales, por medio
de su distribución entre los niveles de: bachillerato, tercer nivel, cuarto nivel y PhD, para lo cual
se presenta el gráfico 7. Donde se evidencia que el 74 % tienen un título de tercer nivel, el 21%
título de cuarto nivel, el 3 % PhD y finalmente menos del 1% tiene un bachillerato, cuyos resultados
indican que estos profesionales al obtener su título tienen una tendencia a seguir preparándose
profesionalmente, puesto que esta carrera requiere de constante actualización de
conocimientos.
Gráfico 1
Nivel de educación de los profesionales del área contable
Fuente: elaboración propia.
Asimismo, al analizar la ocupación de los profesionales del área contable, se han dado dos
opciones sólidas, enfocadas a sus actividades. En respuesta se puede observar en el gráfico 2
que la mayoría de estos profesionales centran sus labores direccionadas exclusivamente a su
campo laboral, que es la contabilidad. Sin embargo, casi un quinto de los profesionales
encuestados, realizan labores administrativas, lo cual demuestra que si bien en cierto, estos
personajes quieren dedicarse a su área, el campo laboral sigue siendo difícil, lo que los desvía
hacia áreas afines.
0,70%
21,50%
3,00%
74,70%
Bachillerato Cuarto Nivel PHD Tercer Nivel
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Gráfico 2
Puesto u ocupación de los profesionales del área contable
Fuente: elaboración propia.
En el mismo contexto, en la tabla 3 se da más amplitud al análisis del perfil del contador,
induciendo más características de sus actividades laborales. Así se incluye al sector empresarial
en que se desenvuelve, donde las industrias manufactureras tienen mayor peso con un 35 % de
participación, seguido del sector de transporte y almacenamiento con un 13%, a continuación las
actividades de servicios administrativos y de apoyo con un 7%; el sector constructor y de
enseñanza con un 4.40%, además de los sectores: inmobiliario, actividades profesionales,
científicas y técnicas con un 4% y finalmente el resto de actividades enlistadas tienen un menor
peso, lo cual indica que son sectores que no requieren cuantioso personal contable. Al contrario
del sector productivo y sus líneas relacionadas donde está la mayor concentración de trabajo
para el área contable, debido a sus actividades de control financiero, de costos, administrativos
y altas obligaciones con las entidades de control. En consecuencia, crean la necesidad de un
contador e incluso de un departamento completo para cubrir todas las obligaciones que se deben
realizar en estos grandes sectores.
Tabla 3
Sector empresarial al que pertenecen los profesionales del área contable
SECTOR EMPRESARIAL FRECUENCIA
PORCENTAJ
E
A Agricultura, Ganadería, Silvicultura Y Pesca. 11 3.70%
B Explotación De Minas Y Canteras 4 1.30%
C Industrias Manufactureras 104 35.00%
D Suministro De Electricidad, Gas, Vapor Y Aire Acondicionado 3 1.00%
E Distribución de Agua; Alcantarillado, Gestión de Desechos y
actividades de saneamiento
1 0.30%
F Construcción 13 4.40%
H Transporte y Almacenamiento. 39 13.10%
I Actividades de Alojamiento y de servicio de comidas 7 2.40%
J Información y comunicación 14 4.70%
L Actividades inmobiliarias 12 4.00%
M Actividades profesionales, científicas y técnicas 12 4.00%
15%
86%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
Administrativo Contable
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ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 786.
N Actividades de servicios administrativos y de apoyo 22 7.40%
P Enseñanza 13 4.40%
Q Actividades de Atención de la salud humana y de asistencia
social
6 2.00%
R Artes, entretenimiento y recreación 9 3.00%
S Otras actividades de servicios 27 9.10%
Total 297 100%
Fuente: elaboración propia.
Al mismo tiempo, se realizó una indagación preliminar del conocimiento sobre el fraude en los
profesionales del área contable de la provincia de Tungurahua. Es así como el 68 % de los
encuestados conoce sobre casos de fraude, y el 32% indicó lo contrario. Sumado a ello se
identificó que de las personas que tienen conocimiento sobre fraude 100 personas han tenido
conocimiento de algún caso de fraude en una organización relacionada a ellos y 102 conocen
este tema, pero no son conocedores de casos fraudulentos.
DISCUSIÓN
Consecuentemente, de los principales resultados alcanzados de la descripción del perfil
profesional de los encuestados, podemos ver la relevancia de este análisis, esto también se
verifica al obtener compatibilidad de criterios con autores sobre el fraude y la auditoría forense.
Esto debido a que estudios como Galvis (2018) proponen la perfilación criminal de los
profesionales acusados de delitos financieros esto con la finalidad de entender su
comportamiento y sus conductas y crear herramientas que bloqueen el cometimiento de futuros
actos delictivos. De la misma manera, Hoyer, et. al (2012) proponen que si se puede analizar el
comportamiento humano y generar técnicas de auditoría forense que permitan la detección de
los causales del fraude y las estrategias para su prevención. Por último, respecto al perfil
profesional de los defraudadores Othman & Ameer (2022) agregan a la discusión que factores
como la buena posición del profesional respecto a la empresa, su antigüedad en el trabajo, así
como el género también son determinantes muy fuertes del cometimiento de fraudes.
Tomando en cuenta lo que mencionan los autores sumado a los resultados de nuestra
investigación podemos definir que al haber realizado el análisis del perfil profesional de un
contador en el sector empresarial de Tungurahua, se puede determinar que los factores como el
nivel de educación, su experiencia, el cargo que ocupan y el sector empresarial en el que se
desenvuelven son importantes puesto que son estos mismos quienes construyen el escenario
para que un contador se vea tentativo a considerar que está en la capacidad de realizar actos
delictivos.
Lo antes mencionado hace referencia a que los profesionales del área contable son individuos
con un alto grado formación académica, que por su carrera ya mantienen un historial dentro del
sector empresarial que les permite tener la experiencia suficiente para tener en claro qué
actividades pueden realizar para no verse descubiertos en el caso de realizar alguna actividad
ilícita. Además, se debe sumar que estos profesionales trabajan en importantes sectores
empresariales que les otorgan un buen cargo, lo cual se ve reflejado en su buena posición social.
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ISSN en línea: 2789-3855, mayo, 2023, Volumen IV, Número 2 p 787.
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