LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, julio, 2023, Volumen IV, Número 2 p 3859.
DOI: https://doi.org/10.56712/latam.v4i2.875
Disminución de la producción y las implicaciones en el
impuesto a la renta. Caso Avícola YemaSol Cía. Ltda.
Decrease in the production and implications in the income tax. Case
Avícola YemaSol Cía. Ltda.
Mauricio Arias Pérez
mauriciogarias@uta.edu.ec
https://orcid.org/0000-0003-3527-2375
Universidad Técnica de Ambato
Ambato – Ecuador
Valeria Solis Lascano
vales_sol@hotmail.com
https://orcid.org/0009-0000-6216-181X
Universidad Técnica de Ambato
Ambato – Ecuador
Artículo recibido: 07 de julio del 2023. Aceptado para publicación: 24 de julio de 2023.
Conflictos de Interés: Ninguno que declarar.
Resumen
La avicultura, es una de las actividades comerciales más representativas en el Ecuador. Al
investigar las causas de las mermas que se generan en la producción de la avícola YemaSol Cía.
Ltda., se comprende el impacto de este valor en el tratamiento contable y tributario, además de
determinar si para la declaración del impuesto a la renta la entidad reconoce de manera correcta
los montos generados por las pérdidas en volumen o cantidad de los productos o aves. Es
importante tomar en consideración que estas comprenden la adquisición de materia prima,
elaboración de balanceado, levante, crianza, desarrollo y transporte de las aves, incluso es
fundamental el conocimiento del porcentaje que la entidad utiliza para poder obtener un valor de
mermas. En conclusión, al trabajo realizado, se evidencia que las aves fallecidas, como deterioro
de sus activos biológicos, y para la determinación del Impuesto a la Renta, reconocen como
mermas al valor que se genera en la pérdida de volumen de la materia prima para la elaboración
de balanceado, haciendo uso de solamente el 3% como un gasto deducible, porcentaje otorgado
por el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Palabras clave: mermas, producción, impuesto a la renta, avícola
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, julio, 2023, Volumen IV, Número 2 p 3860.
Abstract
Poultry farming is one of the most representative commercial activities in Ecuador, when
investigating the causes of the losses that are generated in the production of the poultry company
YemaSol Cía. Ltda., understanding the impact of this value in the accounting and tax treatment,
additionally to determining if for the income tax return the entity correctly recognizes the amounts
generated by the losses in volume or quantity of the products or birds. Is important to consider
that these include the acquisition of raw material, preparation of balanced, rearing, breeding,
development, and transport of birds, it is also important to know the percentage that the entity
uses to obtain a loss value. It is concluded that the company recognizes the deceased birds as
deterioration of its biological assets, and for the determination of the income tax, they recognize
as losses the value that is generated in the loss of volume of the raw material for the preparation
of balanced making use of only 3% as a deductible expense, said percentage is granted by the
Internal Revenue Service (SRI).
Keywords: losses, production, income tax, poultry company
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Como citar: Arias Pérez, M., & Solis Lascano, V. (2023). Disminución de la producción y las
implicaciones en el impuesto a la renta. Caso Avícola YemaSol Cía. Ltda. LATAM Revista
Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades 4(2), 3859–3869.
https://doi.org/10.56712/latam.v4i2.875
LATAM Revista Latinoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, julio, 2023, Volumen IV, Número 2 p 3861.
INTRODUCCIÓN
En las empresas es normal que se produzcan pérdidas, también conocidas como mermas;
especialmente en el proceso productivo o comercial, siendo estas disminuciones en unidad, peso
o volumen de los productos e insumos. Las mermas hacen referencia a una pérdida de tipo
cuantitativo, mismo que debe reflejarse en el tratamiento contable que pueden ser consideradas
como costos o gastos, mientras que en el tratamiento tributario se las considera como gastos
deducibles siempre que cumplan con lo descrito en la ley (Zuta, 2017).
Conforme lo menciona la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI, 2018) con el fin de determinar
la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta los contribuyentes deben considerar que se
deducirán los gastos e inversiones que se realicen con el fin de obtener, mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
La base imponible para la determinación del Impuesto a la Renta según la Ley de Régimen
Tributario Interno (LRTI, 2018) nos dice que: “Art. 16.- En general, la base imponible está
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos”. (LRTI, 2018)
Es importante comprender el impacto de las mermas en la determinación contable y tributaria
puesto que, estos son gastos deducibles que deben ser reconocidos de manera adecuada para
evitar diferencias y un cálculo inadecuado en el impuesto a la renta. Es decir, el impacto
provocado por las mermas depende del soporte que se brinde al gasto para la determinación del
impuesto a la renta. Estas mermas se clasifican en normales y anormales, mismas que forman
parte de los gastos que constan dentro de la determinación de la base imponible.
Las mermas en las empresas pueden tener implicancias significativas en las finanzas y
contabilidad de la organización. Estas pérdidas o reducciones en la cantidad o calidad de los
bienes o productos durante el proceso de producción, almacenamiento o distribución pueden
aumentar los costos de producción, afectar la valoración de los inventarios y señalar deficiencias
en el control interno (Sarango, 2021). Además, las mermas pueden impactar en el análisis de
rentabilidad de productos o líneas de negocio y deben ser registradas y reportadas
adecuadamente en los informes financieros de la empresa (Haro et al., 2023). Por lo tanto, es
crucial gestionar las mermas de manera efectiva, identificar sus causas y tomar medidas para
prevenirlas en la medida de lo posible (Barahona et al., 2023).
Haciendo referencia al párrafo 14 de la NIC 2 para el tratamiento de la merma normal, nos dice
que, la valorización de la producción simultánea de los productos se distribuirá al costo total,
siendo el costo del subproducto o desecho incluido en el costo de los productos que son puestos
a la venta. Para el tratamiento de la merma anormal se hace referencia al párrafo 16 de la NIC 2,
misma que nos menciona que los costos de los subproductos serán reconocidos como gastos
del periodo y estarán exceptuados del costo de los inventarios.
La gestión de mermas también está estrechamente relacionada con la producción, las finanzas
y la contabilidad. Las mermas pueden representar pérdidas económicas significativas para la
empresa si no se gestionan adecuadamente (Sarango, 2021). La contabilidad es fundamental
para identificar y cuantificar las mermas, lo que permite evaluar su impacto en los costos de
producción y en la rentabilidad de la empresa. A su vez, las finanzas juegan un papel importante
en la gestión de las mermas, ya que se requiere asignar recursos financieros para implementar
medidas de control y reducir los desperdicios. Una gestión eficiente de las mermas contribuye a
minimizar los costos, optimizar los procesos productivos, mejorar la rentabilidad global de la
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empresa y convertirse en un factor sustancial para el comercio internacional (Gavilanes et al.,
2023).
METODOLOGÍA
La unidad de análisis de la presente investigación es la empresa YemaSol Cía. Ltda. donde se
podrá identificar las causas por las que se producen las mermas, desde un punto interno hacia
una perspectiva general en toda la producción avícola. Es importante estudiar los procesos
desde que se obtiene la materia prima para la elaboración de balanceado, el traslado de las aves
desde la incubadora hacia los diferentes galpones de levante en donde empieza el proceso de
producción, en el cual es de gran importancia tomar en cuenta todas las debidas precauciones
para que las aves puedan crecer en las mejores condiciones, con alimento y agua de la mejor
calidad, y manteniendo una temperatura adecuada de los galpones para mantener con vida a las
mismas.
Con la documentación proporcionada por la empresa, se obtendrá la información necesaria para
poder examinar los resultados que se han obtenido en los diferentes periodos debido a las
mermas causadas en la empresa, así se realizará un análisis de las variaciones que han existido
en los diferentes años.
Las entrevistas serán de gran ayuda puesto que con las mismas lograremos obtener información
sobre cómo la empresa presenta sus balances y cómo hace uso del gasto deducible por las
mermas para así poder realizar una comparación del impuesto a la renta presentado en los
diferentes periodos de estudio. En este sentido, las entrevistas fueron realizadas al Gerente
General, jefe de producción y a la contadora. Dichos funcionarios, forman parte esencial de la
empresa y conocen ampliamente acerca de los procesos estudiados en esta investigación, es
por esto que, su aportación es significativa para conocer acerca de las implicaciones analizadas.
De igual forma, la fuente de información utilizada corresponde a la documentación que la
empresa pueda brindar y se haya recopilado en los periodos 2018, 2019 y 2020, se destaca los
formularios declarados por la empresa al Servicio de Rentas Internas, específicamente el
formulario 104 correspondiente al Impuesto a la Renta.
La presente investigación se enfocó en la determinación de las causas por las cuales se
producen las mermas en la producción avícola, tomando como punto de partida la elaboración
de balanceado y el momento en el cual las aves llegan de la incubadora a las granjas de la
empresa para así poder comenzar con el proceso del levante. Para poder realizar el respectivo
análisis de las mermas que se producen en la recepción de materia prima para la elaboración de
balanceado, nos basamos en una metodología de evaluación de mermas que se ha desarrollado
por Asencio (2010).
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Figura 1
Producción de producto final
Fuente: Elaboración propia a partir de (Asencio, 2010).
La herramienta que se utilizará para poder realizar el análisis de las causas de las mermas será
un cuadro comparativo el cual nos ayudará a representar de manera visual las diferencias
obtenidas en los años 2018, 2019, y 2020 sobre el impuesto a la renta causado y el correcto uso
de las mermas en el casillero 7016.
RESULTADOS
Con el fin de obtener información y realizar la presente investigación, es importante conocer la
situación actual de la empresa, producción, aspectos contables, y tributarios de la misma, para
lo cual se procedió con las entrevistas planificadas, donde se obtuvo la siguiente información:
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Tabla 1
Síntesis de las entrevistas realizadas
Entrevistado Aspectos importantes
Ing. Mauricio
Cepeda
Gerente
General
La entidad cuenta con una gran cantidad de aves, las cuales se encuentran
con las debidas precauciones para no superar la tasa de mortalidad. Sin
embargo, es importante mencionar que a pesar de que la empresa mantiene
un control y cronograma para el cuidado de las aves existen también
factores externos como enfermedades aviares que causan pérdidas de las
aves afectando a la producción de las mismas.
Ing. William
Llerena
Jefe de
producción
El cuidado de las aves de levante es el proceso más crítico porque las aves
deben contar con un cuidado minucioso y adecuado para su debido
crecimiento, evitando que se produzcan mermas y teniendo un buen control
sobre la vacunación, traslado y alimentación de las aves. El segundo
proceso, la producción procede a la recaudación de huevos y al cuidado de
las aves por semanas de vida. No obstante, la empresa cuenta con las
medidas adecuadas para evitar que se generan mermas en la producción y
manteniendo la precaución en todos los procesos.
Ing.
Alexandra
Vera
Contadora
El tratamiento contable y tributario que maneja la empresa en lo que
corresponde a las mermas, solamente se hace uso de las pérdidas que se
producen por el volumen producido en la materia prima, más no las pérdidas
por fallecimiento de las aves; siendo este únicamente el 3% asignado por el
SRI. También es necesario mencionar que las aves no son parte de los
inventarios y estas son dadas de baja por medio del registro contable del
deterioro de los activos biológicos, mismas que no afectan a la declaración
del impuesto a la renta de la empresa. Además, comenta que la empresa no
cuenta con una Kardex adecuada para el reporte de ingresos y egresos de
materia prima, por lo cual no existe un sistema óptimo para el control de los
inventarios.
Fuente: Elaboración propia a partir de las entrevistas realizadas.
Tabla 2
Activos biológicos en los años 2018, 2019 y 2020
2018 2019 2020
Activos corrientes
Activos biológicos
A costo $
328.314,80
(-) Deterioro acumulado del valor de activos
biológicos medidos a costo
$ 49.790,43
Activos no corrientes
Activos biológicos
A costo $
215.622,00
$
555.967,33
(-) Deterioro acumulado del valor de activos
biológicos medidos a costo
$
178.277,03
$
374.280,73
Fuente: Formulario 101 - Empresa Avícola YemaSol Cia. Ltda.
La avícola YemaSol registra sus activos biológicos en el año 2018 y 2020 en activos no corrientes
y en el año 2019 los registra como activos corrientes, cabe mencionar que la presentación en el
formulario del impuesto a la renta debe ser en activos corrientes debido a que en la NIC 1
menciona que se reconocerá como activo corriente al producto que se lo efectúe o se lo consuma
en un ciclo normal de operación, que tenga fines de negociación y que se lo realice dentro de 12
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meses. Pero al aplicar estos criterios a los activos biológicos se pueden presentar ciertas
condiciones como es en el caso en las avícolas a consecuencia de que la vida útil de las aves es
mayor a 12 meses la empresa los reconocerá como activos corrientes puesto que una vez que
lleguen a su vida productiva serán destinadas a la venta en un periodo ordinario del negocio.
Tabla 3
Mermas reales producidas de los años 2018, 2019 y 2020
2018 2019 2020
Compras netas locales de materia prima $
3’440.579,27
$
2’564.683,90
$
3’513.059,00
Mermas 17% $ 584.898,48
Mermas 14% $ 359.055,75
Mermas 18% $ 632.350,62
Fuente: Avícola YemaSol Cia. Ltda.
El valor real que la empresa obtiene como mermas en la compra de materia prima y la elaboración
del balanceado, es el monto que debería ser presentado en el formulario 101 en el casillero 7199
perteneciente a las mermas de cada año; sin embargo, el monto real supera al porcentaje que
dispuso el Director General del Servicio de Rentas Internas (SRI, 2021) que autoriza a la entidad
hacerse uso como gasto deducible.
Tabla 4
Compras netas locales de materia prima de los años 2018, 2019 y 2020
2018 2019 2020
Costo de ventas
Compras netas locales de materia prima $ 3’546.988,94 $ 2’644.004,02 $ 3’621.710,31
Mermas del 3% desglosadas $ 106.409,67 $ 79.320,12 $ 108.651,31
Fuente: Formulario 101 – Empresa Avícola YemaSol Cia. Ltda.
Al momento de realizar la declaración del formulario 101, la empresa YemaSol ubica de manera
incorrecta el valor del 3% de las mermas producidas en el casillero 7016, este monto se encuentra
dentro de las compras netas locales de materia prima, mismo que pertenece a los costos
operacionales de la empresa.
Tabla 5
Mermas reales vs mermas autorizadas de los años 2018, 2019 y 2020
2018 2019 2020
Mermas
Merma real 17% $ 584.898,48
Merma real 14% $ 359.055,75
Merma real 18% $ 632.350,62
Mermas autorizadas del 3% $ 106.409,67 $ 79.320,12 $ 108.651,31
Diferencia $ 478.488,81 $ 279.735,63 $ 523.699,31
Fuente: Avícola YemaSol Cia. Ltda.
Al realizar la comparación de las mermas reales contra las mermas del 3% autorizadas por el
Servicio de Rentas Internas (SRI, 2021), se observa que existe una diferencia alta, misma que la
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empresa no puede hacerse uso como gasto deducible, afectando a la declaración del impuesto
a la renta.
Tabla 6
Valor en mermas producidas en los años 2018, 2019 y 2020
2018 2019 2020
Costo de ventas
Compras netas locales de materia prima $ 3’440.579,27 $
2’564.683,90
$
3’513.059,00
Gastos deducibles
Mermas $ 106.409,67 $
79.320,12
$ 108.651,31
Fuente: Formulario 101 - Empresa Avícola YemaSol Cia. Ltda.
El valor en mermas que la empresa hace uso para su declaración del impuesto a la renta es el
que se produce en las compras de materia prima y elaboración de balanceado debido que en el
momento del traslado del producto existe una pérdida de volumen en el material, mismo que se
da por causas directas e indirectas de la entidad. Además, el valor del 3% de las mermas ha sido
propuesto por el Servicio de Rentas Internas (SRI, 2021), pero la empresa no cuenta con la debida
resolución emitida por el Director General del Servicio de Rentas Internas que indique el uso de
este porcentaje.
Tabla 7
Impuesto a la renta causado en los años 2018, 2019 y 2020
2018 2019 2020
Ingresos Operacionales $
3’876.874,90
$
4’138.815,96
$
4’702.596,06
(-) Costos Operacionales $
3’344.571,37
$
3’993.471,55
$
3’621.710,31
(=) Utilidad Bruta $ 532.303,53 $ 145.344,41 $
1’080.885,75
(-) Gastos Operacionales $ 533.637,69 $ 180.225,65 $
1’032.003,02
(=) Utilidad Operacional $ (1.334,16) 0 $ 48.882,73
(+) Ingresos No Operacionales $ 91,32 $ 28.507,37 $ 31.334,88
(-) Gastos Financieros y Otros Gastos No
Operacionales
$ 5.710,71
(=) Utilidad antes de Participación a
Trabajadores
$ 22.796,66 $ 80.217,61
(-) Participación a Trabajadores $ 3.230,96 $ 3.379,16
(=) Utilidad Antes de Impuesto a la Renta $ 19.565,70 $ 76.838,45
(-) Impuesto a la Renta Causado $ 12.499,05 $ 19.393.70 $ 4.787,14
(=) Utilidad después de Impuesto a la Renta $ 172,00 $ 72.051,31
Fuente: Formulario 101 - Empresa Avícola YemaSol Cia. Ltda.
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Las mermas de la empresa están en los costos operacionales con un porcentaje del 3%, cabe
mencionar que, si la empresa tuviese una merma mayor al porcentaje antes mencionado, la
diferencia debe ser colocada en gastos no deducibles y la entidad no reconoce esta diferencia
ocasionada por sus mermas en el impuesto a la renta. Además, la forma correcta de presentar
esta información en el formulario 101 es en el casillero 7199 debido a que las mermas no forman
parte de los costos operacionales de la entidad, si no son consideradas como un gasto deducible
formando parte del rubro de otros gastos.
DISCUSIÓN
Una de las actividades de gran importancia en el país, es la avicultura, gracias a su gran aporte
como fuente de alimento, fue necesario analizar las mermas que se producen al momento de
toda su producción, desde el proceso de alimento, cría de aves, o producción de huevos, para
poder tener un mejor cuidado y tomar en cuenta las debidas precauciones, evitando
enfermedades y una tasa de mortalidad alta para la obtención de un producto de alta calidad.
Dentro de la avícola YemaSol, para la declaración del impuesto a la renta, no se hace uso de las
mermas que se han producido en el proceso de levante, crianza, producción y traslado por la
muerte de las aves y los huevos rotos. Sin embargo, la entidad registra la baja de las aves por
medio del deterioro de los activos biológicos más no como gastos deducibles para la declaración
del impuesto a la renta y a los huevos rotos como otros ingresos, debido a que estos son muy
cotizados en el mercado y son destinados para la venta.
Las causantes de las mermas en la producción de la avícola YemaSol se debe a las aves que
fallecen y estas no son reconocidas como un gasto operacional, sino son registradas como
activos biológicos, por otra parte, la pérdida de volumen que sufre la materia prima en la
elaboración de balanceado es considerado como una merma que es reconocida por la empresa
como parte del costo operacional, incluido en las compras netas locales de materia prima.
Además, la empresa no ha considerado a los huevos rotos como una merma, más bien esto es
reconocido como un ingreso para la misma.
La empresa hace uso solamente por concepto de mermas el 3%, dicho valor es el que se produce
en el proceso de adquisición y movimiento de la materia prima. Este porcentaje fue indicado de
manera verbal por el Servicio de Rentas Internas (SRI), no obstante, la entidad no posee una
resolución tácita en el porcentaje que señale el Director General del Servicio de Rentas Internas
como lo indica el artículo 28, numeral 12 del Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno
sobre los gastos generales deducibles.
En el año 2019 el impuesto a la renta es mayor que los años 2018 y 2020, esto no solo depende
de las mermas, sino más bien de todos los factores incluidos en la declaración, cabe mencionar
que para la correcta presentación de las declaraciones de las mermas deben ser colocadas en
el casillero 7199 para un mejor control financiero de la entidad. Además, dentro de la información
analizada de la empresa, se encontró en el formulario 101 que los activos biológicos en los años
2018 y 2020 se encontraban dentro de los activos no corrientes y en el año 2019 se encuentran
como activos corrientes.
En síntesis, se evidenció que las mermas que se producen en la adquisición y el proceso ocurrido
en la Avícola YemaSol Cía. Ltda. para la debida crianza y alimentación de aves, son de gran
importancia, debido a que estas pérdidas de volumen en la materia prima si afectan a la
declaración del impuesto a la renta. Incluso, se identificó las mermas que se producen en el
proceso de producción de la empresa, mismas que afectan a la cuenta de los activos biológicos
de la empresa en el tratamiento contable, más no al tratamiento tributario.
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