LATAM Revista Lanoamericana de Ciencias Sociales y Humanidades, Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, Marzo, 2020, Volumen 1, Número 1, p 35
Dificultades de las Empresas Exportadoras para la
devolución del IVA Crédito Fiscal
Nidia Fernández
nidiafernandez1994@gmail.com
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Nacional de Canindeyú
Paraguay
Elisa Ramirez Schulz
ramsch81@hotmail.com
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Nacional de Canindeyú
Paraguay
Edgar Orlando Ortiz Acosta
orlantizpy@yahoo.com
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad Nacional de Canindeyú
Paraguay
Artículo recibido: noviembre 2019. Aceptado para publicación: marzo 2020
Conictos de Interés: Ninguno que declarar.
Resumen
La devolución del IVA Crédito Fiscal del exportador es un benecio que tienen las empresas exportadoras como
un incentivo a las exportaciones la cual genera el ingreso de divisas al país, de esta forma fortalece las relaciones
comerciales internacional que enriquecen la economía nacional. El presente estudio tiene como n identicar y
demostrar las dicultades que tuvieron las empresas exportadoras para la solicitud de devolución del IVA Crédito
Fiscal del exportador teniendo en cuenta que existen requisitos legales indispensables. El tipo de investigación es
descriptiva y para la recolección de datos se utilizó la totalidad de la población. Las informaciones fueron
obtenidas mediante encuestas realizadas a 16 empresas exportadoras, identicando que el 85,8% tienen
dicultades para colocar en práctica la solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal. El 92,9% de los encuestados
indicaron que el motivo más frecuente que les imposibilito recuperar el IVA Crédito scal de una factura fue al no
contar con las vías originales como documento de respaldo para la aplicación de la devolución. Con esta
investigación se logra demostrar que las empresas exportadoras del Departamento de Canindeyú tuvieron
dicultades en el momento de la solicitud de devolución del IVA Crédito scal del exportador.
Palabras clave: devolución, dicultades, requisitos
Summary
The refund of the VAT Tax Credit of the exporter is a benet that exporting companies have as an incentive to
exports which generates the income of foreign currency to the country, thus strengthening international trade
relations that enrich the national economy. The purpose of this study is to identify and demonstrate the diculties
that exporting companies had in applying for a refund of the exporter's VAT Tax Credit, taking into account that
there are essential legal requirements. The type of research is descriptive and the entire population was used for
data collection. The information was obtained through surveys carried out with 16 exporting companies, identifying
that 85.8% have diculties in implementing the request for a refund of the VAT Tax Credit. 92.9% of respondents
indicated that the most frequent reason that made it impossible for them to recover the VAT Tax Credit from an
invoice was because they did not have the original channels as a supporting document for the application of the
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refund. With this investigation, it is possible to demonstrate that the exporting companies of the Department of
Canindeyú had diculties at the time of the request for the refund of the VAT Tax Credit of the exporter.
Keywords: return, diculties, requirements
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. INTRODUCCIÓN
En la normativa de la República del Paraguay, especícamente la Ley N° 125/1991 en su Art. 88
y sus modicaciones establece que aquellas empresas que realicen operaciones de exportación
podrán solicitar la devolución de los impuestos que se han generado al momento de adquirir bienes y
servicios afectados a dichas operaciones. La norma actual de la Administración Tributaria limita a un
máximo de 3 solicitudes de créditos scales en curso, por lo que es necesario aumentar su cantidad a
n de atender con mayor celeridad los requerimientos realizados por los pequeños y medianos
contribuyentes, de aquellos que por su menor capacidad nanciera requieran una mayor rapidez en la
resolución de sus casos.
El artículo 5° de la Ley N° 5.061/2013 prevé la implementación de canales de selectividad que
permitan la devolución de tributos de manera más ágil y diligente, y que en ese contexto resulta
necesario mejoras en la gestión. El proceso de devolución de IVA surge de la necesidad de tecnicar,
de actualizar los trámites de devoluciones porque muchas veces son complejos y requieren tiempo,
generándole costos adicionales al contribuyente ya que en ocasiones ameritaran de una asesoría
profesional para realizar dichos tramites.
La Administración Tributaria está facultada para jar normas generales para trámites
administrativos y dictar los actos necesarios para la aplicación, administración, percepción y
scalización de los tributos.
Las empresas exportadoras tendrán la posibilidad de elegir bajo cual régimen desea ingresar su
solicitud de devolución, las cuales pueden ser de régimen general o acelerado.
En el estudio se abordaron los distintos impedimentos que están sobrellevando las empresas
exportadoras del departamento de Canindeyú para colocar en práctica la solicitud de devolución del
IVA Crédito Fiscal del exportador.
Habiendo en cuenta lo descripto anteriormente surge un problema, se ha realizado la siguiente
interrogante: ¿Cuáles fueron las dicultades para la devolución del IVA Crédito Fiscal de una factura
legal?
Se realizó la siguiente investigación con el propósito de recolectar datos relevantes acerca de
las dicultades que tuvieron las empresas exportadoras al realizar la mencionada solicitud.
Importación y Exportación
Según Cáceres Farías (2008) el exportador es la persona física o jurídica que en su nombre envía
mercaderías al extranjero, ya sea que la lleve consigo o que un tercero lleve la que él hubiera expedido.
El importador y el exportador deberán estar registrado ante la Dirección Nacional de Aduanas,
conforme con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias. Los requisitos y modalidades
para la registración de importadores y exportadores ocasionales o casuales se regirán por las
disposiciones establecidas en las normas reglamentarias.
Navarro (2013) menciona que “en el ámbito de la economía, exportación se dene como el envío
de un producto o servicio a un país extranjero con nes comerciales. Estos envíos se encuentran
regulados por una serie de disposiciones legales y controles impositivos que actúan como marco
contextual de las relaciones comerciales entre países”.
Régimen Aduanero
Según Pérez Porto (2010) el régimen es el sistema que posibilita la jación y la regulación del
funcionamiento de algo. Aduanero, por su parte, es lo que está vinculado a la aduana (la ocina estatal
que registra las mercancías que entran y salen de un país y que se encarga de cobrar los impuestos y
tasas vinculados a las operaciones de exportación e importación). El concepto de régimen aduanero
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se emplea para nombrar al marco legal que regula el tráco internacional de las mercaderías que se
encuentran sometidas a la scalización de la aduana. El control aduanero, por lo tanto, consiste en
revisar las mercaderías en cuestión para garantizar que cumplan con el régimen aduanero en cuestión.
La importación, la exportación, el depósito de mercancías y la constatación de eximición de una
tasa son algunos de los procesos controlados en el marco de un régimen aduanero.
Para Duarte Frutos (2004) la Dirección Nacional de Aduanas es la Institución encargada de
aplicar la legislación aduanera, recaudar los tributos a la importación y a la exportación, scalizar el
tráco de mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer sus atribuciones en zona
primaria y realizar las tareas de represión del contrabando en zona secundaria.
Impuesto al Valor Agregado
Según Bembibre (2009) el impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto o tasa que se cobra
sobre la adquisición de productos y servicios o sobre otras operaciones en distintos países del mundo
De acuerdo a Añazco (2008) el IVA es un impuesto que grava todas las fases de la
comercialización del bien hasta que llegue al consumidor nal, pero no grava en la totalidad de cada
venta en forma independiente sino como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el valor añadido
en cada etapa por cada agente económico.
Según Álvarez Moro (2008) el IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava: las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes.
Para Porto (2009) la sigla IVA hace referencia a un tributo o impuesto que deben pagar los
consumidores al Estado por el uso de un determinado servicio o la adquisición de un bien. Y se trata
de una tasa que se calcula sobre el consumo de los productos, los servicios, las transacciones
comerciales y las importaciones. El IVA es un impuesto indirecto; se llama así porque a diferencia de
los impuestos directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por el contrario, recae sobre los
costos de producción y venta de las empresas y se devenga de los precios que los consumidores pagan
por dichos productos. Esto signica que se aplica sobre el consumo y que resulta nanciado por el
consumidor nal. Se dice que es un impuesto indirecto que el sco no lo recibe directamente del
tributario. El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o servicio y emite la
factura correspondiente.
Hecho Generador
Según Torres (1992) créase un impuesto que se denominara Impuesto al Valor Agregado. El
mismo gravará los siguientes actos:
• La enajenación de bienes.
• La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de
dependencia.
• La importación de bienes.
IVA Crédito Fiscal por operaciones de exportación
Para Rentaría (2014) la exportación implica transferir legalmente el dominio de una mercancía
nacional o nacionalizada para su uso o consumo en el exterior, abarcando los servicios, el transporte y
otros. Puede ser exportador cualquier persona, natural o jurídica, domiciliada o residente en el país que
cumpla con los requisitos de Registro e Iniciación de Actividades el Servicio de Impuestos Internos y,
que haya hecho los trámites para exportar, ante los organismos ociales que correspondan. El
exportador tributa en Primera Categoría, en base a rentas efectivas y presuntas, es así como
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encontramos en esta actividad contribuyentes, tanto grandes como pequeños, con venta de sus
productos en el mercado internacional y, también, en el interno.
Según González (2013) la Administración Tributaria devolverá el crédito scal correspondiente a
los bienes o servicios que están afectados directa o indirectamente a las operaciones de exportación.
El crédito del exportador será imputado en primer término contra el débito scal, para el caso que el
mismo realice operaciones gravadas en el mercado interno y consignadas en la declaración jurada
mensual, y de existir excedente, el mismo será destinado al pago de otros tributos vencidos o a vencer
dentro del ejercicio scal, a petición de parte, conforme lo establezca la reglamentación. En las
operaciones de exportación de productos agropecuarios en estado natural y sus derivados, que han
sido sometidos a procesos básicos, primarios o incipientes de industrialización, la devolución del
crédito scal será del 50% (cincuenta por ciento) del impuesto consignado en las facturas de compra
de los bienes y servicios que estén afectados directa o indirectamente a dichas operaciones.
Facturas de Exportación
Según Gonzalez (2013) la Factura de Exportación deberá ser emitida para documentar las
operaciones de exportación y las prestaciones de servicio de ete internacional. En los casos de
exportación, se debe emitir la Factura de Exportación previo a la salida de la mercadería del territorio
nacional. La misma servirá de sustento legal para respaldar la cancelación de la declaración jurada de
exportación denitiva. A dichos efectos, entiéndase por exportación a la transferencia o enajenación
de bienes o mercaderías, nacionales o nacionalizados, a personas o entidades con domicilio en el
exterior, para su uso o consumo fuera del territorio nacional, así como al servicio de ete internacional
para el transporte de los mismos al exterior del país".
Agentes de retención
Torres (1992) dene “agentes de retención o percepción”. Desígnense agentes de retención o
de percepción a los sujetos que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, ocio o
profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del
tributo correspondiente. La reglamentación precisará para cada tributo la forma y condiciones de la
retención o percepción, así como el momento a partir del cual los agentes designados deberán actuar
como tales. Efectuada la retención o percepción el agente es el único obligado ante el sujeto activo por
el importe respectivo; si no la efectúa responderá solidariamente con el contribuyente, salvo causa de
fuerza mayor debidamente justicada. La Administración otorgará constancia de no retención, cuando
el monto del anticipo haya superado el tributo del ejercicio anterior, o cuando el contribuyente se
encuentre exonerado.
Según González (2013) en el decreto 1030/13 Art. 36 serán agentes de retención:
• Los organismos de la administración central, las entidades descentralizadas, empresas
públicas y de economía mixta y las demás entidades del sector público, establecidas las
Gobernaciones y Municipalidades.
• Los contribuyentes exportadores que hayan hecho uso de la opinión del recupero del crédito
scal vía devolución del impuesto, conforme a lo estipulado en el Artículo 88 de la ley.
• Los contribuyentes designados por la administración tributaria como agentes de retención.
• Las administradoras y procesadoras de tarjetas de crédito.
• La Dirección Nacional de Aduanas, en relación a las retenciones efectuadas a los
despachantes de aduanas.
Retenciones de IVA Crédito Fiscal del Exportador Decreto N° 1030/13 Art. 38
Para González (2013) los contribuyentes exportadores señalados en el inciso b) del artículo 36
del presente Decreto, deberán retener el cien por ciento (100%) del impuesto al valor agregado incluido
en los comprobantes de ventas, en todas las ocasiones en que adquieren bienes o servicios de
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proveedores domiciliados en el país. En las adquisiciones de bienes gravadas por el presente impuesto,
cunado la tasa sea inferior a la tasa general del diez por ciento (10%) la retención a cuenta será del
treinta por ciento (30%) del impuesto incluido en el comprobante de venta.
Según González (2013) para “aquellos exportadores que presenten una primera solicitud de
devolución del impuesto al valor agregado, deberán actuar como agentes de retención a partir del mes
inmediato siguiente de presentada la misma”.
Retenciones de IVA Crédito Fiscal del Exportador Decreto N° 6181/16
González (2016) modica el Artículo 38 del Decreto N° 1030/2013 de la SET el cual queda
redactado de la siguiente forma:
Retenciones realizadas por exportadores: Los contribuyentes exportadores que han solicitado el
recupero del crédito scal vía devolución de impuestos, deberán retener el sesenta por ciento (70%) del
Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de ventas, en todas las ocasiones en que
adquieran bienes o servicios de proveedores domiciliados en el país. En las adquisiciones de bienes
gravadas por el presente impuesto cuando sea inferior a la tasa del diez por ciento (10%) la retención
a cuenta será del treinta por ciento (30%) del impuesto incluido en el comprobante de venta. Aquellos
exportadores que presentan una primera solicitud de devolución del impuesto al valor agregado ante
la Subsecretaria de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda, deberá actuar como agentes de
retención a partir del mes siguiente de presentada la misma. En caso de que las operaciones de
compras de bienes o prestaciones de servicios se realicen entre exportadores que han solicitado el
recupero del crédito scal vía devolución de impuestos, el que intervenga como adquirente queda
eximido de realizar la retención del impuesto.
Bases para retención del IVA Crédito Fiscal
Según Gonzalez (2013) no se realizará las retenciones señaladas en los artículos 38 y 39 del
presente decreto en los siguientes casos:
• Cuando los importes de las adquisiones realizadas en el mes, excluido el impuesto, sean
inferiores a diez (10) jornales diarios para actividades derivadas no especicadas en la capital
de la Republica vigentes a la fecha de pago. Se efectúa a la Subsecretaria de Estado de
Tributación a actualizar dicho importe.
• Cuando los servicios prestados sean de carácter público, tales como provisión de agua potable
y alcantarillado, energía eléctrica, telecomunicaciones, transporte público de pasajeros por vía
terrestre y peajes.
• Cuando la provisión de bienes y servicios sea realizada por empresas públicas, entes
autárquicos y entidades descentralizadas.
• Cuando los servicios sean prestados por despachantes de adunas, relacionados a los
despachos de importación o exportación.
Resolución General N° 15/13 Devolución del IVA Art. 4.
Según González (2014) podrán solicitar la devolución del IVA:
Los exportadores y quienes reexporten bienes ingresadas al país bajo el régimen de admisión
temporaria para su transformación, elaboración y perfeccionamiento, en los términos del Art.88 de la
ley N° 125/1991 y sus modicaciones, por los créditos correspondientes a los bienes y servicios que
estén afectados directa o indirectamente a las exportaciones denitivas que realicen.
Los fabricantes nacionales de bienes de capital de aplicación directa en el ciclo productivo
industrial o agropecuario, por las ventas realizadas en el mercado interno a los inversionistas que se
encuentran amparados por la Ley N° 60/1990, por los saldos no recuperados del crédito scal
afectados a la fabricación de dichos bienes.
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Los transportistas, por los servicios de ete internacional para el transporte al exterior del país
de los bienes exportados, en virtud a lo establecido en el Art. 84 de la Ley N° 125/1991.
Los proveedores de la Entidad Binacional Yacyretá por la enajenación de bienes y prestación de
servicios en las condiciones jadas por la Administración Tributaria, en el marco del tratado
constitutivo de dicha entidad y del protocolo adicional scal y aduanero del mismo, raticados y
canjeados por los Estados Argentino y Paraguayo.
Documentación inicial requerida para la solicitud de devolución
Según González (2015) detalla los requerimientos para la solicitud de devolución según lo establece
en la resolución general N° 15/14:
Artículo 6°. requisitos generales para la devolución de impuestos
La devolución de impuestos está supeditada al cumplimiento de los requisitos dispuestos por la
Administración Tributaria, a la presentación de los documentos exigidos por la misma, a la provisión
de las informaciones adicionales solicitadas al contribuyente y al cumplimiento de las medidas de
mejor proveer dispuestas en el marco del proceso respectivo.
Artículo 8°. Requisitos especícos para la devolución del IVA
Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, la documentación Inicial requerida para los
pedidos de devolución del IVA comprenderá, además, lo siguiente:
En todas las solicitudes:
• Cuadro comparativo de las ventas y compras según declaración jurada del IVA y Hechauka
ventas y compras por rubro, por cada período scal solicitado.
• Copias de folios del Libro Diario en los cuales se registran las operaciones que afectan al
periodo scal invocado en la solicitud. En caso que el contribuyente registre sus operaciones
por medios computacionales, deberá presentar la información en medio magnética (planilla
Excel).
• Copias de folios del Libro Inventario correspondientes al ejercicio scal inmediatamente
anterior al periodo scal invocado. En caso que el contribuyente registre sus operaciones por
medios computacionales, deberá presentar la información en medio magnética (planilla Excel).
• Copias de folios de los Libros Diario e Inventario que contengan el sello de rubricación y el
último utilizado a la fecha de la presentación de la documentación.
Los requisitos señalados precedentes se considerarán cumplidos con la presentación de copias
debidamente rmadas por el contribuyente o su representante legal.
Exportaciones:
• Declaración de exportación con las formalidades exigidas por la Dirección Nacional de
Aduanas (copia del exportador).
• Conocimiento de Embarque.
• Maniesto Internacional de Carga.
• Certicado de salida por vía aérea, terrestre o uvial, emitido por la Administración Aduanera o
el concesionario del depósito aduanero, según corresponda.
• Factura comercial del exportador.
• Certicado de Origen denitivo, emitido por el Ministerio de industria y Comercio u otra entidad
autorizada, cuando corresponda.
• Certicado tosanitario denitivo a nombre del exportador, cuando corresponda.
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• Comprobante de transferencia bancaria que identique las facturas relacionadas a la
exportación, al emisor y al receptor de los fondos (SWIFT bancario).
• Constancia de inscripción en el registro de exportadores de la Dirección Nacional de Aduanas
o en el registro correspondiente para quienes introduzcan bienes al país bajo el régimen de
admisión temporaria, para su perfeccionamiento y posterior reexportación, cuando
corresponda.
• Póliza o declaración de internación temporal y despacho de importación correspondientes a
las mercaderías objeto del proceso productivo de los bienes reexportados luego de su
perfeccionamiento en el país, cuando corresponda.
• Planilla rmada por el contribuyente o su representante legal que contenga el detalle de las
exportaciones declaradas en el formulario 120, en formato impreso y medio magnético,
conforme al modelo publicado en la página Web de la SET.
• Libro maquila, Resolución Bi-ministerial, contrato maquila e impresiones del formulario 107,
"Tributo Único Maquila", cuando el contribuyente se encuentre amparado por la Ley Nº
1.064/1997.
• Detalle (en medio magnético e impreso), rmado por el contribuyente o su representante legal,
de los inmuebles afectados a la producción, indicando; el Departamento, Distrito, Ciudad,
número de nca, cantidad de hectáreas cultivadas, tipo de producto, rendimiento por hectárea,
zafra que afecte al período scal solicitado, condición del inmueble (propio, locatario, aparcero)
y el costo del arrendamiento. Igualmente deberán adjuntarse los documentos que avalan la
posesión de los Inmuebles.
• Certicado de impacto ambiental, conforme establece la Ley N° 294/93 y sus
reglamentaciones, cuando corresponda.
• Detalle (en medio magnético e impreso), rmado por el contribuyente o su representante legal,
de los fertilizantes utilizados en la zafra que afecte al período scal solicitado, especicando
la descripción, nombre comercial, proveedor (nombre y RUC), procedencia (país), cantidad,
unidad de medida, costo por unidad, costo total, zafra y producto afectado.
Los requisitos señalados se considerarán cumplidos con la presentación de copias debidamente
rmadas por el contribuyente o su representante legal. Por su parte, los requisitos expresados
solamente serán presentados en los casos en que el solicitante del crédito scal sea productor.
METODOLOGÍA
Nivel de Investigación
Fue descriptivo por que se buscó conocer cuáles fueron las dicultades que le han impedido
realizar la devolución del IVA Crédito scal del Exportador a las empresas exportadoras del
Departamento de Canindeyú.
Diseño de investigación
Investigación de campo con aplicación de encuestas estructuradas, fue útil para identicar los
impedimentos que tuvieron las empresas exportadoras que han solicitado la devolución del IVA Crédito
Fiscal.
Población
Se utilizó la totalidad de la población de 16 empresas exportadoras que han solicitado la
devolución del IVA Crédito Fiscal, los datos fueron proveídos por la Administración Tributaria.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Fue a través de la encuesta, realizado a las empresas exportadoras seleccionado del
departamento de Canindeyú. Es un cuestionario estructurado online con preguntas dirigidas a obtener
una opinión relacionada con el trabajo de investigación de fácil compresión y de rápida respuesta.
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Técnicas de Procesamientos y Análisis
Los datos recogidos por medios de las técnicas fueron utilizados para una mejor interpretación,
preguntas como respuestas cerradas, los resultados obtenidos fueron digitalizados en una planilla
electrónica de cálculo para la representación de los mismos.
RESULTADO Y DISCUSIÓN
A continuación se presentan los resultados de la investigación de acuerdo a los datos levantados
con las encuestas realizadas a las empresas exportadoras que solicitaron devolución del IVA Crédito
Fiscal del exportador en el Departamento de Canindeyú.
Medio de obtención de conocimiento para la solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal del
exportador
Figura 1
Medio de obtención de conocimiento
Esta gura nos muestra el medio por el cual las empresas exportadoras obtuvieron conocimiento
de que podrían solicitar la devolución del IVA Crédito Fiscal del Exportador.
Las 71,4% de las empresas encuestados indicaron que fue a través del asesoramiento del
profesional del área contable, mientras que el 35,7% por medio de la resolución general emitido por la
Sub Secretaria de Estado de Tributación.
Según Torres (1992) la Administración Tributaria devolverá el crédito scal correspondiente a los
bienes o servicios que están afectados directa e indirectamente las operaciones de exportación. El
crédito del exportador será imputado en termino contra el débito scal, para el caso que el mismo
realice operaciones gravadas en el mercado interno y consignados en la declaración jurada mensual, y
de existir excedente, el mismo será destinado al pago de otros tributos vencidos o a vencer dentro del
ejercicio scal, a petición de parte, conforme lo establezca la reglamentación.
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Conocimiento de los requisitos para la solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal del Exportador.
Figura 2
Conocimiento de requisitos para solicitud
El 100% de los encuestados indicaron que poseen conocimiento de los requisitos necesarios
que debe reunir para poder solicitar la devolución del IVA Crédito Fiscal del exportador.
González (2015) establece que en todas las solicitudes de devolución de créditos scal IVA
Exportador, el contribuyente deberá presentar la documentación de respaldo originales del periodo
scal solicitado, ordenada de manera secuencial y de la misma forma a la presentada en la Declaración
Jurada Informativa “compras “del software “Hechauka”. Ampliar a 6 (seis) la cantidad de solicitudes de
créditos scales en curso para aquellos contribuyentes que soliciten la devolución del IVA Exportador
por el Régimen General y cumplan, además de los requisitos generales y especícos establecidos en
el Capítulo III de la resolución general N° 15/2014.
Régimen utilizado para de solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal del exportador
Figura 3
Régimen utilizado para la solicitud
Se observa que el 50% de los encuestados indicaron que solicitan la devolución del IVA Crédito
Fiscal a través del régimen acelerado y otro 50% solicitan a través del régimen general.
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González (2016) quienes soliciten la devolución del IVA podrá hacerlo por Régimen General o por
Régimen Acelerado, indistintamente, y tener hasta 15 (quince) solicitudes de devolución en trámite, de
las cuales 6 (seis) podrán ser tramitados por Régimen General y 9 (nueve) por el Régimen Acelerado.
Dicultad para la solicitud de Devolución del IVA Crédito Fiscal del Exportador
Según las empresas exportadoras el 85,7% maniestan haber tenido dicultad en la hora de
poner en práctica la solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal del Exportador mientras que un 14,3%
maniestan no haber tenido dicultad.
Figura 4
Dicultad para de la solicitud de devolución
Clases de dicultades de las empresas en el momento de la solicitud de devolución del IVA Crédito
Fiscal del exportador
Figura 5
Clases de dicultades
0
0
0
0
0
0
50%
0
0
0
0
0
0
25%
0
0
0
0
0
0
18%
0
0
0
0
0
0
41,70%
0
0
0
0
0
0
8,30%
1
2
3
4
5
6
7
Estar en incumplimiento con las obligaciones tributarias en
el momento de la solicitu
Demora en recibir una respuesta por parte de la
Administracion Tributaria
El tiempo para movilizarse hasta la capital para gestionar
por cuenta propia la devolucion
Costos que acarrea el pago de honorarios por el servicio al
gestor
Lista de requerimientos muy extenso
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Unas de las mayores dicultades que atravesaron las empresas exportadoras para colocar en
práctica la devolución del IVA Crédito Fiscal con un 50% de armación fue el listado de requerimiento
de documentaciones muy extenso que debieron reunir, el 41,7% indican que la demora en recibir una
respuesta por parte de la administración tributaria se convierte en una dicultad porque les imposibilita
ingresar más solicitudes para continuar con el proceso de devolución de otros expedientes, el 25%
indica que los costos que acarrea el pago de honorarios por el servicio al gestor, un 18% que el tiempo
para movilizarse hasta la capital para gestionar las devoluciones por cuenta propia y un 8,3% dijeron
estar en incumplimiento con las obligaciones tributarias la cual le diculto el proceso de devolución.
Según González (2014) la devolución de impuestos está supeditada al cumplimiento de los
requisitos dispuestos por la Administración Tributaria, a la presentación de los documentos exigidos
por la misma, a la provisión de las informaciones adicionales solicitadas al contribuyente y al
cumplimiento de las medidas de mejor proveer dispuestas en el marco del proceso respectivo.
Razones frecuentes de impedimento de devolución del IVA Crédito Fiscal de un comprobante de
factura legal.
Figura 6.
Razones de impedimento de devolución del IVA Crédito Fiscal de una factura legal
El 92,9% de los encuestados indicaron que el motivo más frecuente que les imposibilito recuperar
el IVA Crédito scal de una factura fue al no contar con las vías originales como documento de respaldo,
un 64,3% por error en el llenado, 21,4% al no realizar la retención del IVA Crédito Fiscal de la factura
legal y un 14,3% por no contar con una justicación de uso nanciero.
Según Neued Toews (2013) el timbrado es la autorización otorgada por la Administración a los
contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributarias, para la impresión y expedición de
documentos tributarios por un período determinado. Esta autorización consiste en una clave numérica
generada automáticamente por el sistema electrónico de la SET cada vez que el contribuyente requiera
imprimir comprobantes de venta, comprobantes de retención y notas de remisión.
De acuerdo a Gonzalez (2013) se deberá emitir y entregar factura para respaldar
documentalmente toda operación realizada entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.
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Cambios en las formalidades tributarias generados luego de la solicitud de devolución del IVA Crédito
Fiscal
Figura 7
Cambios en las formalidades tributarias
El 92,9% de los encuestados dijeron sí haber tenido cambios en la formalidad tributaria luego de
solicitar la devolución del IVA Crédito Fiscal mientras que un 7,1% dijeron no.
Según González (2015) se deberá aclarar que cuando las facturas de pagos de servicios públicos
presentadas con cada solicitud no se encuentren a nombre del solicitante, se deberá adjuntar copia del
contrato de cesión de derechos y de las facturas emitidas por el arrendatario del inmueble u otros
documentos que justiquen la cesión. En caso de incumplimiento no se admitirán tales facturas como
documento de respaldo del crédito scal solicitado.
Tipos de cambios en la formalidad tributaria luego de la solicitud de devolución
Figura 8
Tipos de cambios en las formalidades tributarias
El 64,3% de las empresas encuestadas indicaron que poseer obligatoriamente todas las facturas
originales fue unos de los cambios en las formalidades tributarias que tuvieron, el 50% dicen que la
justicación de todas las operaciones de pagos realizados a proveedores y cobros realizados a los
clientes, un 50% indica que al constituirse como agente de retención del IVA Crédito Fiscal a los
proveedores y 21,4% ser agente informante del sistema Hechauka.
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ISSN en línea: 2789-3855, Marzo, 2020, Volumen 1, Número 1, p 48
Según González (2015) se deberá justicar los medios de pagos de transferencia bancaria que
identique las facturas relacionadas a la exportación, al emisor y al receptor de los fondos (SWIFT
bancario).
Conictos con proveedores por retención del IVA Crédito Fiscal
Figura 9
Conictos con proveedores
El 64,3% de las empresas encuestadas manifestaron tener a veces conictos con los
proveedores a causa de la retención del IVA Crédito scal practicadas, 28,6% tener conictos
continuamente con sus proveedores y un 7,1% manifestaron no haber tenido ninguna vez.
Según González (2016) aquellos exportadores que presentan una primera solicitud de
devolución del impuesto al valor agregado ante la Subsecretaria de Estado de Tributación del Ministerio
de Hacienda, deberá actuar como agentes de retención a partir del mes siguiente de presentada la
misma. En caso de que las operaciones de compras de bienes o prestaciones de servicios se realicen
entre exportadores que han solicitado el recupero del crédito scal vía devolución de impuestos, el que
intervenga como adquirente queda eximido de realizar la retención del impuesto.
Razones de insatisfacción de proveedores por retención del IVA Crédito Fiscal
El 53,8% de las empresas encuestadas dijeron que las razones de insatisfacción que
manifestaron sus proveedores en cuanto a la retención de IVA Crédito Fiscal fue la disconformidad por
percibir un monto inferior a la hora de recibir el cobro mientras que un 46,2% dicen que fue por el
desconocimiento del porcentaje retenido.
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Figura 10
Razones de insatisfacción de proveedores.
Según González (2016) los contribuyentes exportadores que han solicitado el recupero del
crédito scal vía devolución de impuestos, deberán retener el sesenta por ciento (70%) del Impuesto al
Valor Agregado incluido en los comprobantes de ventas, en todas las ocasiones en que adquieran
bienes o servicios de proveedores domiciliados en el país. En las adquisiciones de bienes gravadas por
el presente impuesto cuando sea inferior a la tasa del diez por ciento (10%) la retención a cuenta será
del treinta por ciento (30%) del impuesto incluido en el comprobante de venta.
Conocimientos de las excepciones para la retención del IVA Crédito Fiscal
Figura 11.
Conocimiento de las excepciones
Las empresas encuestadas fueron consultadas si tienen conocimiento de cuáles son las excepciones
para retener el IVA Crédito Fiscal de una factura, un 78,6% indicaron que si poseen conocimiento de las
excepciones mientras que un 21,4% dijeron no tener conocimiento.
Según Ruoti (2014) no se podrá retener cuando los importes de las adquisidores realizadas en
el mes, excluido el impuesto, sean inferiores a diez (10) jornales diarios para actividades derivadas no
especicadas en la capital de la Republica vigentes a la fecha de pago.
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Nivel de satisfacción en cuanto a la solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal
Figura 12.
Nivel de satisfacción
El 57,1% de las empresas exportadoras encuestadas indicaron tener una satisfacción medio en
cuanto a la solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal, mientas que un 35,7% dicen estar con una
satisfacción alta y un 7,1% dicen tener una satisfacción baja.
Según González (2013) la Administración Tributaria devolverá el crédito scal correspondiente a
los bienes o servicios que están afectados directa o indirectamente a las operaciones de exportación.
El crédito del exportador será imputado en primer término contra el débito scal, para el caso que el
mismo realice operaciones gravadas en el mercado interno y consignadas en la declaración jurada
mensual, y de existir excedente, el mismo será destinado al pago de otros tributos vencidos o a vencer
dentro del ejercicio scal, a petición de parte, conforme lo establezca la reglamentación.
Liquidez para la empresa luego de la devolución del IVA Crédito Fiscal del Exportado
Figura 13.
Liquidez de la empresa luego de la devolución
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Las empresas exportadoras fueron consultadas si a su opinión la solicitud devolución del IVA
puede contribuir con el mejoramiento de la liquidez de la empresa y el 100% de los encuestados dijeron
que si mejora la liquidez.
CONCLUSIONES
La solicitud de devolución del IVA Crédito Fiscal del exportador el cual es un benecio que tienen
las Empresas exportadoras como un incentivo a la exportación que generan ingreso de divisas al país,
de esta forma fortalece los lazos comerciales internacional que enriquecen la economía nacional, en
la presente investigación se tuvo como objetivo principal identicar las dicultades que tuvieron las
empresas exportadoras para colocar en práctica la solicitud.
En cuanto a la dicultad en el momento de colocar en práctica la solicitud de devolución del IVA
Crédito Fiscal del exportador el 85,7% maniestan haber tenido dicultad mientras que un 14,3%
dijeron no haber tenido dicultad.
En tanto el 92,9% de los encuestados indicaron que el motivo más frecuente que les imposibilito
recuperar el IVA Crédito scal de una factura fue por no contar con las vías originales como documento
de respaldo, un 64,3% por error en el llenado, 21,4% por que no se realizó la retención del IVA Crédito
Fiscal de la factura y un 14,3% por no contar con una justicación de uso nanciero.
De acuerdo el 92,9% de los encuestados dijeron haber tenido algunos tipos cambios en la
formalidad tributaria luego de solicitar la devolución del IVA Crédito Fiscal mientras que un 7,1% dijeron
no haber tenido ningún tipo de cambio. El 64,3% indicaron que poseer obligatoriamente todas las
facturas originales fue unos de los cambios en las formalidades tributarias, el 50% dicen que la
justicación de todas las operaciones de pagos realizados a proveedores y cobros realizados a los
clientes, un 50% indica que al constituirse como agente de retención del IVA Crédito Fiscal a los
proveedores y 21,4% ser agente informante del sistema Hechauka.
Aceptando la hipótesis planteada al comienzo de la investigación donde se logra demostrar que
las empresas exportadoras del Departamento de Canindeyú tuvieron dicultades en el momento de la
solicitud de devolución del IVA Crédito scal del exportador.
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