DOI: https://doi.org/10.56712/latam.v6i6.5021
Diseño de una guía para=
el
pago provisional y definitivo de Impuestos Sobre la Renta (ISR) y al Valor
Agregado (IVA) de personas Morales del Régimen General de Ley
Design of a g=
uide
for provisional income tax payments and final VAT payments for legal entiti=
es
under the General Tax Regime
Carlos Alejandro Pintor García
https://orcid.org/0009-0004-4006-2596
Universidad Hipócrates
Acapulco – Guerrero
José Elian Reyes Máximo
https://orcid.org/0009-0004-9297-2276
Universidad Hipócrates
Acapulco – Guerrero
Irma Baldovinos
Leyva
https://orcid.org/0000-0001-6242-2346
Universidad Hipócrates
Acapulco – Guerrero
Artículo recibido: 12 de agosto =
de
2025. Aceptado para publicación: 13 de diciembre de 2025.
Conflictos
de Interés: Ninguno que declarar.
Resumen
El estudio identifica que la complejidad técnica y la consta=
nte
evolución de la normativa fiscal son barreras significativas para el
aprendizaje. El principal hallazgo fue que la sistematización de la
normativa en un formato didáctico y por pasos reduce la ambigüe=
dad
en la aplicación de reglas, como las de acreditamiento y flujo de
efectivo. La metodología empleada fue de diseño cualitativo c=
on
enfoque de desarrollo metodológico, incluyendo una revisión l=
egal
exhaustiva (CPEUM, LISR, L=
IVA
y CFF), el diseño de procedimientos de
cálculo, y una validación del borrador con un experto y tres
contadores en ejercicio. Se elaboró una guía práctica
dirigida a estudiantes de contaduría para la correcta
determinación y cumplimiento de los Pagos Provisionales de ISR y los
Pagos Definitivos de IVA aplicables a las Personas Morales del Régim=
en
General de Ley en México. La guía propuesta detalla el proces=
o de
cálculo del Coeficiente de Utilidad y la Utilidad Fiscal Provisional
para el ISR, así como la determinación del IVA (IVA trasladado
menos IVA acreditable). También incluye un procedimiento paso a paso
para la declaración electrónica ante el SAT y ejecució=
n en
el plazo establecido. El documento es una herramienta esencial para fortale=
cer
las competencias técnicas de los estudiantes, preparando a futuros
contadores para un cumplimiento fiscal preciso.
Palabras clave: guía, pagos provisionales, ISR, persona moral, régimen
general
Abstract
The study identifies technical complexity and the constant evolution=
of
tax regulations as significant barriers to learning. The main finding was t=
hat
systematizing regulations in an educational, step-by-step format reduces
ambiguity in the application of rules, such as those governing accreditation
and cash flow. The methodology used was qualitative in design with a
methodological development approach, including a comprehensive legal review=
(CPEUM, LISR, LIVA,
and CFF), the design of calculation procedures,=
and
validation of the draft with an expert and three practicing accountants. A =
practical
guide was developed for accounting students on the correct determination and
compliance with Provisional Income Tax Payments and Final VAT Payments
applicable to Legal Entities under the General Tax Regime in Mexico. The
proposed guide details the process for calculating the Profit Coefficient a=
nd
Provisional Taxable Income for income tax, as well as the determination of =
VAT
(VAT transferred minus creditable VAT). It also includes a step-by-step
procedure for electronic filing with the SAT and execution within the
established deadline. The document is an essential tool for strengthening
students' technical skills, preparing future accountants for accurate tax
compliance.
Keywords: guide, provitional
payments, ISR, moral person, general regimen
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Ciencias Sociales y Humanidades, publicado en este sitio está
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Cómo citar: Pintor García, C. A., Reyes
Máximo, J. E., & Baldovinos Leyva, I.
(2025). Diseño de una guía para el pago provisional y definit=
ivo
de Impuestos Sobre la Renta (ISR) y al Valor Agregado (IVA) de personas Mor=
ales
del Régimen General de Ley. LATAM Revista Latinoamericana de Cien=
cias
Sociales y Humanidades 6 (6), 1872 – 1888. https://doi.org/10.56712/<=
span
class=3DSpellE>latam.v6i6.5021
INTRODUCCIÓN
El Estado mexicano, en su función de re=
ctor
del desarrollo nacional, requiere de recursos financieros para cumplir con =
sus
obligaciones constitucionales de proveer salud, educación, seguridad,
infraestructura y justicia a la población. La principal fuente de es=
tos
recursos proviene del sistema tributario, el cual encuentra su fundamento
supremo en el “Artículo 31, Fracción IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos”
(CPEUM), establece como obligación "contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación, como de los Estados y =
de
la Ciudad de México en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes" (Cámara de Diputados, 2025).
Este mandato constitucional se materializa a través de leyes
secundarias, entre las que destacan la Ley del Impuesto al Valor Agregado (=
LIVA) (Cámara de Diputados, 2025) y la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), que norman la
contribución obligatoria que deben efectuar las personas físi=
cas
y morales.
Por ello, los impuestos no son solo una
obligación legal, sino un pilar fundamental para la viabilidad y el
óptimo desarrollo de cualquier nación. Como señalan
Musgrave y Musgrave (1989), los sistemas tributarios cumplen tres funciones
esenciales: la financiación de bienes y servicios públicos
(función de asignación), la corrección de desigualdade=
s en
la distribución del ingreso (función distributiva) así
como la estabilización económica. En el contexto mexicano, la
recaudación tributaria pretende cerrar brechas de desigualdad, impul=
sar
la inversión pública y mantener la estabilidad
macroeconómica (Vaca, 2023; Verbist y
Sin embargo, para las empresas que tributan en=
el
régimen general, el cumplimiento de estas obligaciones fiscales,
específicamente el cálculo y declaración de los pagos
provisionales mensuales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto
sobre la Renta (ISR), se convierte en una tarea de alta complejidad
técnica (López et al., 2019; Rossignolo<=
/span>,
2017).
Esta complejidad deriva de la dinámica y
frecuente evolución del marco jurídico tributario. “El
Servicio de Administración Tributaria (SAT) publica la Resoluci&oacu=
te;n
Miscelánea Fiscal” (RMF), que conf=
orme
Rodríguez, (s.f.) acto administrativo expedido por autoridad, para
sistematizar reglas generales, impersonales y abstractas sobre aspectos
técnicos y operativos, es decir, se convierte en un documento extens=
o y
técnico que incorpora modificaciones, reglas, criterios y procedimie=
ntos
actualizados para el ejercicio fiscal en curso. Además, la LISR y la LIVA son objeto=
de
constantes reformas, lo que genera un entorno normativo en permanente cambio
que los contribuyentes deben monitorear e interpretar de manera constante.
(Pérez y Campo 2023)
Si bien existen en el mercado prontuarios
fiscales, manuales especializados y las propias guías publicadas por=
el
SAT, estos materiales suelen estar diseñados para contadores y
fiscalistas con experiencia, presuponiendo un conocimiento previo robusto. =
Su lenguaje es técnico, su extensi&oacu=
te;n
es considerable y su estructura no siempre es pedagógica para quiene=
s se
están iniciando en la materia. Esta saturación de informaci&o=
acute;n,
puede generar confusión, incertidumbre y un alto riesgo de error en =
el
cálculo de las contribuciones. Para los estudiantes de
contaduría, administración o derecho, así como para los
nuevos emprendedores que deben involucrarse en la gestión fiscal de =
su
empresa, esta barrera de entrada es significativa. Donde bajo este contexto=
, si
bien un contador debe capacitarse constantemente para anticipar el futuro e
interactuar con el ámbito económico y social moderno,
Pérez y Campo (2023)
establecen que la falta de una herramienta didáctica y de consulta
ágil puede traducirse en una inadecuada comprensión de los
procedimientos, lo que a su vez puede conducir a errores en las declaracion=
es,
omisiones en los pagos y, consecuentemente, a la imposición de multa=
s y
recargos por parte de la autoridad hacendaria.
Por lo tanto, se identifica una necesidad de t=
ener
un puente entre la complejidad de la normativa y la necesidad de
comprensión práctica del contribuyente o contador en
formación. Es imperativo contar con instrumentos que simplifiquen y
expliquen de manera clara, concisa y precisa los procesos fiscales, sin
sacrificar el rigor técnico. Por ello, surge la pregunta de
investigación: ¿cómo diseñar una guía
práctica y simplificada que facilite a los estudiantes y contribuyen=
tes
noveles el cálculo y declaración de los pagos provisionales de
IVA e ISR para personas morales del régimen general? Por lo tanto, se
desarrolló una guía metodológica que, partiendo de los
fundamentos legales y desglosando el proceso en pasos secuenciales, que per=
mita
una aproximación accesible, para estudiantes de contaduría y
emprendedores el cálculo y presentación de estas obligaciones
fiscales mensuales.
METODOLOGÍA
El presente trabajo emplea una metodolog&iacut=
e;a
documental con enfoque cualitativo de acuerdo a Bernal (2016), para el
desarrollo estructurado en fases, con entrevista a experto y validaci&oacut=
e;n
de contadores, con el propósito de generar un primer acercamiento
(“prueba piloto”) de una guía metodológica sobre =
los
pagos provisionales de IVA e ISR para personas morales del régimen
general. En lo sucesivo, en próximos trabajos como implicació=
n en
futuras líneas de investigación, se podrá retomar para
pruebas empíricas (Viramontes, 2024).
Por lo tanto, las fases se realizaron partiend=
o de
una revisión teórica y legal de los conceptos en disposiciones
fiscales aplicables, tal como recomiendan Hernández-Sampieri y Mendo=
za
(2018) para sustentar metodológicamente los instrumentos de
investigación. Posteriormente, se procedió con el diseñ=
;o
de pasos secuenciales para el cálculo y presentación de los p=
agos
provisionales, con base en las leyes fiscales vigentes, particularmente del=
ISR
e IVA.
La siguiente fase comprendió la
elaboración del borrador de la guía, que fue reforzada a
través de la entrevista con un experto para su revisión, lo c=
ual
funge como elemento de validación, siguiendo las recomendaciones de
instrumentos revisados por especialistas (Arias, 2020). Posteriormente, se
presentó el instrumento a profesionales con cédula en
contaduría para su validación, asemejándose a un proce=
so
de juicio de expertos (Hernández-Sampieri & Mendoza, 2018).
Finalmente, se realizó la documentación para implementar una
prueba piloto de la guía. A continuación, se presentan las fa=
ses
desglosadas de manera detallada.
Fase 1: Revisión teórica y legal=
Objetivo: Establecer los fundamentos conceptuale=
s y
legales necesarios que soportarán la guía metodológica=
.
Actividades
●
Identificación de los conceptos clave, tales com=
o:
pagos provisionales, ISR de personas morales, IVA trasladado/acreditable, C=
FDI,
coeficiente de utilidad, utilidad fiscal, pólizas contables,
declaraciones fiscales, plazos fiscales.
●
Revisión de la legislación vigente pertin=
ente
del LISR, LIVA, as&=
iacute;
como del Código Fiscal de la Federación, Anexos y guías
del SAT.
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>●●
Identificación de los insumos necesarios: docume=
ntos
(CFDI ingresos, CFDI egresos), pólizas contables, libros fiscales,
registros de ingreso y egreso.
<= span style=3D'mso-list:Ignore'>●<= span style=3D'mso-list:Ignore'>● Recolección de comprobantes fiscales (emitidos y recibidos)<= o:p>
·
Registro en pólizas contables (diario, ingresos, egresos)
·
Determinación de la utilidad fiscal provisional del mes
correspondiente
·
Cálculo del coeficiente de utilidad (último ejercicio
completo)
·
Cálculo del pago provisional de ISR
·
Cálculo del pago provisional de IVA (IVA trasladado menos IV=
A acreditable)
·
Declaración electrónica ante el SAT para ISR e IVA
·
Pago correspondiente dentro del plazo legal
·
Glosario de términos técnicos.
Fase 4: Entrevista con experto para
revisión
Objetivo: Recibir retroalimentación
especializada sobre el borrador de la guía metodológica para
asegurar precisión técnica, claridad, y adecuación a la
práctica contable real.
Actividades
Selección de uno o más expertos =
con
experiencia en fiscalidad de personas morales — contadores
públicos, asesores fiscales o académicos con especialidad fis=
cal.
Preparar guía o cuestionario estructura=
do
para la entrevista, centrado en los siguientes aspectos: claridad de los pa=
sos,
validez legal, utilidad práctica, posibles omisiones.
Realizar entrevista(s), registrar las observac=
iones,
sugerencias de corrección o mejora.
Fase 5: Validación de 4 contadores
Objetivo: Validar empíricamente el borrad=
or
de la guía con profesionales que realizan estos trámites, para
detectar posibles dificultades prácticas, errores de interpretaci&oa=
cute;n,
omisiones o redundancias.
Actividades
●
Selección de contadores en ejercicio profesional=
que
trabajen con personas morales del régimen general.
●
Aplicación de la guía borrador en casos
reales o simulados por estos contadores; seguimiento de su experiencia al
usarla.
●
Recopilar comentarios: dificultades encontradas, clarid=
ad
de las explicaciones, ajuste de tiempos, comprensión de los ejemplos,
aplicabilidad de las declaraciones del SAT.
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>●●
“Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR):
artículos 14 y 15”
●
“Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA):
artículos 1-C, 5, 6, 32 y 33”
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>●
Procedimiento p=
aso
a paso
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![](3D"1570_PintorGarcia_archivos/image012.gif")
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![](3D"1570_PintorGarcia_archivos/image016.gif")
![](3D"1570_PintorGarcia_archivos/image019.gif")
Sección 4. Entrevista con experto para
revisión
Para esta sección se le entregó =
la
guía al Dr. Joel Patricio Justo experto en la materia de contabilida=
d y
docente de la universidad Hipócrates para su revisión y
retroalimentación. Una vez hechas las correcciones sugeridas, se le
realizó una entrevista para valorar la guía, al analizar las
respuestas obtenidas se llegó a la siguiente conclusión. El experto opinó que la
guía es funcional y cumple con los criterios para ser utilizada en el
aula como material didáctico, sin embargo, el diseño visual p=
uede
ser mejorado; también comentó que la terminología, las
fórmulas y los procedimientos mostrados se explican de manera clara y
técnica, lo cual ayudará a que los alumnos de contadurí=
;a
tengan un buen inicio en la asignatura de Contribuciones Fiscales de Person=
as
Morales
Sección 5. Validación de 3
contadores
Se han seleccionado los siguientes contadores =
para
su validación hacia la guía con su respectiva opinión =
de
la misma.
Lic. Jessica Esther Rodríguez Ramos,
colaboradora del “SAT Guerrero” del cargo Subadministrador
Desconcentrado de Recaudación, adscrito a la Administración
Desconcentrada de Recaudación de Guerrero “1”, a
quién se entregó la guía y di&oac=
ute;
su opinión de la misma: “En el documento se aprecia que el alu=
mno
investigó y estudió la determinación del ISR del ejerc=
icio
y de pagos provisionales, así como la determinación de los pa=
gos
definitivos de IVA, para comprender la importancia de estos dos impuestos,
así como, el correcto cálculo. Asimismo, se dieron
recomendaciones para la mejor comprensión de la guía”
Lic. Isabel Gutiérrez Infante, Contadora
independiente del despacho “Gutiérrez y Asociados”, a la
cual se entregó la guía y dio su opinión de la misma:
“Después de concluir la revisión de la presente gu&iacu=
te;a
sobre el cálculo del pago provisional tanto de ISR como de IVA para =
las
personas morales del régimen general, llamó mucho la
atención que los términos que se manejan son claros y
fáciles de entender, lo cual se agradece porque para quienes van
empezando en este tema será de mucha utilidad. Sin embargo,
encontró unos errores de redacción los cuales se comentaron p=
ara
la corrección.”
Mtra. Iliana Mercedes Tapia Rodríguez,
Docente de la Universidad Hipócrates a la cual se entregó la
guía y dio su opinión de la misma: “La guía me
parece práctica y de ayuda para aquellos que comienzan en el mundo
laboral, muchas veces la experiencia toma esfuerzo y dedicación, en
ocasiones es difícil contar con un profesional que oriente y al tener
más guías actualizadas da paso para continuar con la
formación continua de los contadores, es evidente que detrás =
de
la guía se requiere conocer las NIF y otras leyes que no deben pasar
desapercibidas y hacer mancuerna con ella, pero para el enfoque al que va
dirigido este trabajo, es un excelente inicio.”
DISCUSIÓN
Los resultados obtenidos permiten reflexionar
sobre la necesidad y pertinencia de contar con herramientas didáctic=
as
que simplifiquen el cumplimiento de las obligaciones fiscales para las Pers=
onas
Morales del Régimen General de Ley. La información recopilada=
en
las fases del estudio demuestra que, aunque la legislación fiscal
mexicana proporciona el marco normativo esencial para la determinació=
;n
del ISR provisional y del IVA definitivo, su interpretación y
aplicación práctica continúan siendo un desafío
tanto para estudiantes como para contribuyentes con poca experiencia.
En primer lugar, la revisión teó=
rica
y legal confirma que la complejidad normativa derivada de constantes reform=
as
fiscales, la interpretación técnica de conceptos como coefici=
ente
de utilidad, utilidad fiscal, ingresos nominales e IVA acreditable constitu=
ye
una barrera significativa para el aprendizaje autónomo. Esto coincide
con lo señalado por autores como López (2019), Rossignolo (2017) y Pérez (2023), quienes dest=
acan
que la carga técnica de la legislación fiscal propicia errores
recurrentes en la determinación de impuestos y genera incertidumbre =
en
los nuevos contribuyentes. En este sentido, el diseño de una gu&iacu=
te;a
metodológica estructurada, clara y accesible representa una respuesta
directa a esta necesidad detectada.
Asimismo, el proceso de formulación de =
la
guía y su validación con expertos aporta evidencia sobre su
utilidad. La retroalimentación del especialista entrevistado confirma
que los contenidos presentados están técnicamente fundamentad=
os y
organizados de forma lógica, lo que facilita la comprensión de
los procedimientos fiscales implicados. Esto refuerza la importancia de
integrar recursos didácticos que combinan fundamentos teóricos
con aplicaciones prácticas paso a paso, especialmente en áreas
donde la normatividad es cambiante y exige constante actualización.
(Moreno, et. Al. 2024).
Por otra parte, las opiniones de los contadores
que validaron la propuesta, muestran que la guía no sólo es
comprensible para estudiantes, sino también útil para
profesionales en formación o despachos pequeños que buscan un
material de apoyo para la correcta determinación de pagos provisiona=
les.
La identificación de errores menores de redacción, señ=
alados
durante la validación, evidencia la importancia del proceso de
revisión continua para garantizar la claridad del documento final. E=
sto
también confirma que la guía es susceptible de mejoras, como =
es
natural en instrumentos metodológicos de carácter preliminar.
(Crespo, et al., 2020).
Un punto relevante observado es que, en la
práctica profesional además del ámbito académic=
o,
existe una necesidad constante de materiales que simplifiquen tareas fiscal=
es
que, aunque rutinarias, pueden implicar consecuencias importantes en caso de
errores (multas, recargos o auditorías). En este sentido, la gu&iacu=
te;a
propuesta vincula los fundamentos normativos con la operatividad real de las
plataformas del SAT, logrando un puente entre el conocimiento legislativo y=
la
práctica contable cotidiana. (Cervantes et al., 2019)
CONCLUSIÓN
El trabajo realizado ha logrado su
propósito fundamental al establecer una guía didáctica=
y
estructurada sobre las obligaciones de pagos provisionales y definitivos del
IVA aplicables a las Personas Morales que tributan en el Régimen Gen=
eral
de Ley en México. La investigación y elaboración de la
guía confirman que el entendimiento y correcta aplicación de
estas disposiciones fiscales es crucial, pero a menudo representa un
desafío significativo para estudiantes de Contaduría.
La guía, como resultado del estudio, no
solo compila el marco normativo vigente, sino que también desglosa l=
os
procedimientos de cálculo, acreditamiento, y determinación de=
los
saldos a pagar o a favor de forma clara y con un enfoque práctico. E=
sto
fortalece las competencias técnicas de los futuros contadores al
proporcionarles una herramienta de consulta inmediata para:
Diferenciar entre la naturaleza y periodicidad=
de
los pagos provisionales (mensuales) y el pago definitivo (anual). Así
como identificar los requisitos y limitaciones para el acreditamiento del I=
VA
pagado en compras y gastos; con la finalidad de dominar el proceso de
presentación de las declaraciones correspondientes.
Se proyecta que la implementación y uso=
de
esta guía en la formación académica contribuirá
directamente a reducir errores de interpretación y cumplimiento en el
ámbito profesional, asegurando que los egresados posean el conocimie=
nto
esencial para gestionar las obligaciones fiscales de sus futuras entidades.=
Por ello, se realizó entrega de la
guía a la Dirección de la Facultad de Ciencias Sociales y
Administrativas de la Universidad Hipócrates, este trabajo represent=
a un
aporte valioso a la didáctica de la materia fiscal, sirviendo como
vínculo entre la teoría legal y la práctica contable
rigurosa.
La creación de esta guía abre
posibles líneas de investigación y mejora. como la
implementación de pruebas piloto con estudiantes o nuevos emprendedo=
res,
lo cual permitirá medir el impacto real del instrumento en el
aprendizaje y cumplimiento fiscal. Asimismo, pueden incorporarse versiones
digitales o interactivas, así como ejercicios prácticos ampli=
ados
o plantillas automatizadas que fortalezcan su utilidad operativa.
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=3D9709467
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Asunción, Paraguay.
ISSN en línea: 2789-3855, diciembre, 2025, Volumen VI, Número 6 p 1859.
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